“我們是一家冶煉有限責任公司，增值稅一般納稅人，主要從事黑色金屬的冶煉、銷售。2008年5月，公司根據(jù)客戶要求，將一套購進的生產(chǎn)設備租給客戶使用，設備折舊年限為6年~8年，租賃期為3年。租賃期滿后，公司按殘值將設備轉(zhuǎn)讓給對方。請問，該行為屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃？需繳納增值稅還是營業(yè)稅？能不能計算折舊？”日前，某冶煉有限責任公司會計龔某向湖南省永州市國稅局12366納稅服務熱線咨詢。

　　咨詢員小黃告訴龔某，國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，滿足以下標準的租賃，應認定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人。《企業(yè)會計準則第21號———租賃》規(guī)定，在一項租賃中，如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃，則可稱為融資租賃。該冶煉有限責任公司租賃期滿后按殘值將設備轉(zhuǎn)讓給對方，符合上述規(guī)定，屬于融資租賃行為。

　　國家稅務總局《關于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。因此，該公司應按規(guī)定繳納增值稅。

　　在計算應納稅款時，對有經(jīng)營資質(zhì)的融資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務，按照出租方向承租方收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額計征營業(yè)稅。對沒有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)從事融資租賃業(yè)務，應區(qū)分兩種情況，租賃貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方的，認定為銷售行為，以出租方向承租方收取的全部價款和價外費用（不包括收取的銷項稅額）征收增值稅；租賃貨物的所有權不轉(zhuǎn)讓給承租方的，認定為租賃行為，以租金全額征收營業(yè)稅。

　　同時，企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。因此，該公司向客戶融資租出的固定資產(chǎn)不能在企業(yè)所得稅前提取折舊，融資租賃租入固定資產(chǎn)方則可按要求提取折舊。