[經(jīng)典例題]

　　[例題]2003年12月1日遠(yuǎn)大公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
　　（1）租賃標(biāo)的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。
　　（2）起租日：租賃物運(yùn)抵遠(yuǎn)大公司生產(chǎn)車間之日（2003年12月31日）。
　　（3）租賃期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。
　�。�4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。
　　（5）租賃期屆滿時建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計余值：117000元。其中由遠(yuǎn)大公司擔(dān)保的余值為100 000元；未擔(dān)保余值為17000元。
　　（6）該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費(fèi)用由遠(yuǎn)大公司自行承擔(dān)，每年10000元。
　�。�7）該生產(chǎn)線在2003年12月31日的公允價值為835000元，賬面價值為900000元。
　　（8）租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。
　　（9）該生產(chǎn)線估計使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計提折舊。（按年）
　�。�10）2006年12月31日，遠(yuǎn)大公司將該生產(chǎn)線交回B公司。
　　（11）雙方均按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用及收益。（按年）
　　此外，假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。
　　要求：
　�。�1）判斷租賃類型；
　　（2）分別A、B公司編制租賃期開始日、2004年12月31日的會計分錄。
　　注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定遠(yuǎn)大公司的實際利率為5.5%，B公司實際利率為6.5%。

　　[例題答案]

　�。�1）判斷租賃類型：
　　最低租賃付款額的現(xiàn)值848910（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。
　　（2）遠(yuǎn)大公司有關(guān)會計處理如下：
　　遠(yuǎn)大公司2003年12月31日計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。
　　應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。
　　最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元）
　　最低租賃付款額的現(xiàn)值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元
　　租入固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為公允價值835000元。
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用＝910000－835000＝75000（元）
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 835000
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 75000
　　　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 910000
　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 270000
　　　　貸：銀行存款 270000
　　2004年12月31日，支付該生產(chǎn)線的保險費(fèi)、維護(hù)費(fèi)：
　　借：制造費(fèi)用 10000
　　　　貸：銀行存款 10000
　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：
　　借：財務(wù)費(fèi)用 45925(835000×5.5%)
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 45925
　　計提本年折舊：
　　2004年折舊額＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）
　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 367500
　　　　貸：累計折舊 367500

　　B公司有關(guān)會計處理如下：
　　2003年12月31日，按最低租賃收款額確認(rèn)為長期應(yīng)收款：
　　借：長期應(yīng)收款 910000
　　　　未擔(dān)保余值 17000
　　　　營業(yè)外支出 65000(900000－835000)
　　　　貸：融資租賃資產(chǎn) 900000
　　　　　　未實現(xiàn)融資收益 92000
　　收到第一年的租金：
　　借：銀行存款 270000
　　　　貸：長期應(yīng)收款 270000
　　2004年12月31日，確認(rèn)融資收入：
　　借：未實現(xiàn)融資收益 54275(835000×6.5%)
　　　　貸：租賃收入 54275

[知識點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.租賃期開始日

　�。�1）應(yīng)收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用

　　（2）未實現(xiàn)融資收益的計算

　　未實現(xiàn)融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

　�。�3）會計處理

　　借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用)
　　　　未擔(dān)保余值
　　　　營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)
　　　　貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)
　　　　　　銀行存款(初始直接費(fèi)用)
　　　　　　營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)
　　　　　　未實現(xiàn)融資收益

　　2．未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

　　（1）分配方法——按實際利率法分配

　　未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝租賃投資凈額的期初余額×租賃內(nèi)含利率

　�。�2）會計處理

　　①按收到的租金：
　　借：銀行存款
　　　　貸：長期應(yīng)收款
　�、诎串�(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：
　　借：未實現(xiàn)融資收益
　　　　貸：租賃收入

　　3．應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提

　　出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。
　　對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理相同。

　　4．未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理

　　（1）期末

　�、傥磽�(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

　　②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額
　　借：未實現(xiàn)融資收益
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　�。�2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的

　�、侔次磽�(dān)保余值恢復(fù)的金額

　　借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　�、谠瓬p值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：未實現(xiàn)融資收益

　　5．或有租金的會計處理

　　出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入
　　借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：租賃收入

　　6．租賃期滿時的會計處理

　�。�1）收回租賃資產(chǎn)

　　①存在擔(dān)保余值（長期應(yīng)收款有余額），不存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值無余額）

　　借：融資租賃資產(chǎn)
　　　　貸：長期應(yīng)收款
　　應(yīng)向承租人收取的價值損失補(bǔ)償金：
　　借：其他應(yīng)收款
　　　　貸：營業(yè)外收入

　�、诖嬖趽�(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)
　　　　貸：長期應(yīng)收款
　　　　　　未擔(dān)保余值
　　應(yīng)向承租人收取的價值損失補(bǔ)償金：
　　借：其他應(yīng)收款
　　　　貸：營業(yè)外收入

　�、鄄淮嬖趽�(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)
　　　　貸：未擔(dān)保余值

　　④不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值——不做會計處理，只需做備查登記

　　（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　�、偃绻凶馊诵惺箖�(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理

　�、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

　�。�3）留購租賃資產(chǎn)

　�、偈盏劫徺I價款時
　　借：銀行存款
　　　　貸：長期應(yīng)收款
　　②如存在未擔(dān)保余值
　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：未擔(dān)保余值