針對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）執(zhí)行一年多來反映突出的問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號(hào)）進(jìn)行了明確和補(bǔ)充。

　　一、明確了不得核定征收的“特定納稅人”范圍

　　國稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第三條第二款規(guī)定：“特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確�！卑凑諊惡痆2009]377號(hào)的規(guī)定，特殊行業(yè)主要是兩類：一類是銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；另一類是會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。特殊類型的納稅人主要也是兩類：一類是享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；另一類是匯總納稅企業(yè)。一定規(guī)模以上的納稅人主要是指上市公司。此外，進(jìn)行了兜底性規(guī)定“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)”。當(dāng)務(wù)之急的是，國稅函[2009]377號(hào)規(guī)定的各類不適用國稅發(fā)[2008]30號(hào)的企業(yè)，應(yīng)追溯自2009年1月1日起，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，及時(shí)更改征收方式，并補(bǔ)（退）相應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　二、明確了總局對(duì)征收方式的導(dǎo)向

　　國稅函[2009]377號(hào)規(guī)定，對(duì)上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。這就意識(shí)著國家限制、不提倡企業(yè)使用核定征收，鼓勵(lì)和提倡企業(yè)通過完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，在符合條件后及時(shí)使用查賬征收，畢竟查賬征收更能反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款更具有合理性。

　　三、對(duì)“應(yīng)稅收入額”的明確

　　國稅發(fā)[2008]30號(hào)規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國稅函[2008]44號(hào)）中“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）填報(bào)說明”明確，第1行“收入總額”按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人填報(bào)此行。填寫本年度累計(jì)取得的各項(xiàng)收入金額。國稅函[2008]44號(hào)對(duì)“收入總額”是否包含“不征稅收入”和“免稅收入” 未作規(guī)定，造成不少納稅人在日常申報(bào)中和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議。國稅函[2009]377號(hào)就此進(jìn)行了明確，“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。需要注意的是，預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類） 第1行“收入總額”與國稅函[2009]377號(hào)中“應(yīng)稅收入額”的含義相同，而不是真正意義上的收入總額。

　　例：某工業(yè)企業(yè)2009年采取核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年收入總額為1300萬元，其中含國債利息收入100萬元，取得市財(cái)政局下?lián)艿姆喜徽鞫愂杖霔l件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金200萬元，企業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為15%，無其它事項(xiàng)。則該企業(yè)2009年度應(yīng)納企業(yè)所得稅（1300-100-200）×15%×25%＝37.5萬元。

　　四、文件執(zhí)行時(shí)間的問題

　　國稅函[2009]377號(hào)是從2009年1月1日起執(zhí)行，這與近期出臺(tái)的許多文件都要從2008年1月1日起執(zhí)行有所不同，不再需要向前追溯，但這并不意味著該文件中的所有內(nèi)容都是從2009年1月1日起執(zhí)行，比如對(duì)匯總納稅企業(yè)不適用國稅發(fā)[2008]30號(hào)的問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]747號(hào)）早就明確，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營成果，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）。