根據(jù)《民法通則》的規(guī)定，公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶。個體工商戶有個人經(jīng)營、家庭經(jīng)營與個人合伙經(jīng)營三種組織形式。由于個體工商戶對債務(wù)負有無限責任，所以個體工商戶不具備法人資格。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指通過工商業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收益所得。稅收對個體工商戶來說，是現(xiàn)金的凈流出，具有強制性、無償性和固定性的特點。

　　美國的W.B.梅格斯博士在《會計學》中指出：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使其繳納盡可能少的稅金，他們使用的方法可稱之為納稅籌劃。少繳稅和延遲繳稅是納稅籌劃的目標所在。王素榮在《稅務(wù)會計與稅收籌劃》中提到：納稅籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。中西方學者所提出的納稅籌劃概念都包含了以下三個特征：第一，合法性，表示納稅籌劃是在法律許可范圍內(nèi)進行的，如違反法律規(guī)定，逃避納稅，屬于偷逃稅。第二，預(yù)期性，表示納稅籌劃是事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的。第三，目的性，表示納稅人希望通過納稅籌劃實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

　　一、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅籌劃的基本思路

　　核定征收與查賬征收作為個體工商戶應(yīng)納稅額計算的兩種方法，究竟哪種更好呢？對于這個問題我們必須根據(jù)不同個體工商戶的利潤情況而定。如果個體工商戶每年的利潤較高而穩(wěn)定，采用核定征收方式比較好；若利潤不穩(wěn)定，則采用查賬征收方式比較好。另外，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅的各項稅收優(yōu)惠，同時投資者個人也無法享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。所以，個體工商戶在考慮享受某項企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策時，便不宜采取核定征收方式。

　　絕大多數(shù)個體工商戶采用查賬征收方式，因此個體工商戶的納稅籌劃主要在收入、成本費用、稅率這三個環(huán)節(jié)，即在保證納稅籌劃行為合法的前提下，如何使應(yīng)稅收入最小化，如何便與取得收入有關(guān)的成本費用最大化，如何使自己的應(yīng)納稅所得額適用低檔次的稅率。

　　二、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅籌劃的基本方法

　　個體工商戶的經(jīng)營者是生產(chǎn)經(jīng)營的實體，其納稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密不可分。因此，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得不同于工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等其他所得，其納稅籌劃方法與企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法類似，但也有自己的特點。筆者擬就個體工商戶的收人、成本費用、籌資三個環(huán)節(jié)介紹其納稅籌劃方法。

　　1、收入環(huán)節(jié)。

　　（1）遞延收入實現(xiàn)的時間。個體工商戶繳納個人所得稅，采取的是每月預(yù)繳、年終匯算清繳的管理模式。如果個體工商戶某一納稅年度的應(yīng)納稅所得額過高，就要按較高的稅率納稅，此時，個體工商戶可以通過采取遞延收入的方式來起到延期納稅的作用或使納稅人當期適用較低的稅率的作用。一般遞延收入的方式有：一是讓客戶暫緩支付貨款和勞務(wù)費用；二是改一次性收款銷售為分期收款銷售。

　　【例1】個體工商戶小于經(jīng)營一家飾品店。第一年由于小于眼光獨特，經(jīng)營的飾品大受歡迎，雖然價格貴了點，但仍有很多顧客，甚至在圣誕前夕有幾個客戶訂購了20000元的飾品，第一年取得凈收益60000元。第二年，在小于店旁又開了2家飾品店，競爭異常激烈，小于只得調(diào)低商品售價，即便如此，第二年的生意還是不怎么好，凈收益只有20000元。

　　根據(jù)這一情況，第一年應(yīng)納個人所得稅額＝60000×35%－6750＝14250（元）；第二年應(yīng)納個人所得稅額＝20000×20%－1250＝2750（元）；兩年合計應(yīng)納個人所得稅額＝14250+2750＝17000（元）。

　　現(xiàn)假設(shè)小于在第一年與其客戶商議圣誕前夕的那部分貨款20000元延至第二年支付。則：第一年應(yīng)納個人所得稅額＝40000×30%－4250＝7750（元）；第二年應(yīng)納個人所得稅額＝40000×30%－4250＝7750（元）；兩年合計應(yīng)納個人所得稅額＝7750+7750＝15500（元）。共可減輕稅負＝17000－15500＝1500（元）。

　　（2）分散收入。個體工商戶通過分散收人，可以使其適用較低的稅率，從而達到節(jié)稅的目的。常用的方法有：①區(qū)分收入的性質(zhì)，不同性質(zhì)的收入分別適用不同的稅目。②借助與分支機構(gòu)和關(guān)聯(lián)機構(gòu)的交易將收入分散。③由于我國個人所得稅實行的是“先分后稅”的原則，將一人投資變更為多人投資，便可以將全年實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額分散到多個投資人的名下。④借助信托公司，將集中的收入分散到信托公司的名下。
　　【例2】陳某開了一家小飯館，由于經(jīng)營不善，只得縮小經(jīng)營規(guī)模，空出一間房準備另行出租。

　　現(xiàn)有兩個方案：方案一是以小飯館為出租人；方案二為把這個空房產(chǎn)權(quán)歸到陳某名下，以陳某為出租人。假設(shè)陳某的飯館年經(jīng)營凈收益80000元，房屋出租取得凈收益30000元。

　　方案一：應(yīng)納個人所得稅額＝（80000+30000）×35%－6750＝31750（元）。

　　方案二：飯館經(jīng)營應(yīng)納個人所得稅額＝80000×35%－6750＝21250（元）；出租房屋應(yīng)納個人所得稅額＝30000×（1－20%）×20%＝4800（元）；應(yīng)納個人所得稅額合計＝21250+4800＝26050（元）。

　　方案二比方案一減輕稅負5700元（31750－26050），本例中就是通過出租的方式分散了收入，達到了節(jié)稅的目的。

　　2、成本費用環(huán)節(jié)。

　　合理擴大成本費用的列支范圍，是個體工商戶減少應(yīng)納稅所得額進而實現(xiàn)節(jié)稅目的的有效手段。需要注意的是，在稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查過程中，很多納稅人申報的成本費用被剔除，不允許在稅前扣除，究其原因，是因為納稅人不能提供合法的憑證，所以納稅人平時應(yīng)注意保管好原始憑證，發(fā)生的損失必須報告?zhèn)浒浮３杀举M用環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法如下：

　�。�1）盡量把一些收入轉(zhuǎn)換成費用開支。因為個人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支事實上很難與其經(jīng)營支出區(qū)分開。由于公私不分會使個體工商戶的實際支出超過規(guī)定的扣除標準，所以，電話費冰電費、交通費等支出也應(yīng)計人個體工商戶經(jīng)營成本中。這樣，個體工商戶就可以把本來應(yīng)由其收入支付的家庭開支轉(zhuǎn)換成其經(jīng)營開支，從而既能滿足家庭開支的正常需要，又可減少應(yīng)納稅所得額。

　�。�2）盡可能地將資本性支出合法地轉(zhuǎn)化為收益性支出。對于符合稅法規(guī)定的收益性支出，可以將其作為一次性的成本費用在稅前扣除。

　　例如：個體工商戶可以以零星采購的方式購進生產(chǎn)經(jīng)營所需的物品，將一次性購買改為零星購買等。

　�。�3）如果使用自己的房產(chǎn)進行經(jīng)營，則可以采用收取租金的方法擴大經(jīng)營支出范圍。雖然收取租金會增加個人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項經(jīng)營費用可以沖減個人的應(yīng)納稅所得額，減少個人經(jīng)營所得的納稅額。同時自己的房產(chǎn)維修費用也可列人經(jīng)營支出，這樣既擴大了經(jīng)營支出范圍，又可以實現(xiàn)自己房產(chǎn)的保值甚至增值。

　�。�4）使用家庭成員或雇用臨時工，擴大工資等費用支出范圍。這些人員的開支具有較大的靈活性，既能增加個人家庭收入，又能擴大一些與之相關(guān)的人員費用支出范圍，增加了稅前列支費用，從而降低了應(yīng)納稅所得額。按稅法規(guī)定，個體工商戶工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計入產(chǎn)品成本，這樣就達到了“個人有所得，商戶少交稅”的目的。

　　【例3】個體工商戶錢某開了一家電腦零配件批發(fā)的小店，第一年經(jīng)營所得400000元，發(fā)生準予扣除的成本費用（不包含業(yè)務(wù)招待費）150000元，另發(fā)生業(yè)務(wù)招待費4000元；第二年經(jīng)營所得500000元，發(fā)生準予扣除的成本費用（不包含業(yè)務(wù)招待費）200000元，另發(fā)生業(yè)務(wù)招待費500元。以上業(yè)務(wù)招待費均取得合法單據(jù)。

　　根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實扣除。

　　本例中，若錢某未進行納稅籌劃，則按稅法規(guī)定第一年可扣除的業(yè)務(wù)招待費＝400000×5‰＝2000（元）。

　　但因其實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費4000元>2000元，故第一年實際扣除的業(yè)務(wù)招待費為2000元，另外2000元由于超出了規(guī)定限額，無法扣除。

　　第一年應(yīng)納個人所得稅額＝（400000－150000－2000）×35%－6750＝80050（元）。

　　按稅法規(guī)定第二年可扣除的業(yè)務(wù)招待費＝500000×50‰＝2500（元）。

　　但因其實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費500元<2500元，故第二年實際扣除的業(yè)務(wù)招待為500元。

　　第二年應(yīng)納個人所得稅額＝（500000－200000－500）×35%－6750＝98075（元）。

　　兩年共納個人所得稅額=80050+98075=178125（元）。

　　若錢某進行納稅籌劃，第一年業(yè)務(wù)招待費只申報2000元，余下2000元于第二年申報，則按稅法規(guī)定第一年可扣除的業(yè)務(wù)招待費=400000×50‰=2000（元）。

　　因其實際只申報2000元，故第一年實際扣除的業(yè)務(wù)招待費為2000元。

　　第一年應(yīng)納個人所得稅額＝（400000－150000－2000）×35%－6750＝80050（元）。

　　按稅法規(guī)定第二年可扣除的業(yè)務(wù)招待費＝500000×5%＝2500（元）。

　　因第二年申報的業(yè)務(wù)招待費＝2000（上年轉(zhuǎn)入）+500（本年發(fā)生）＝2500（元），故第二年實際扣除的業(yè)務(wù)招待費為2500元。

　　第二年應(yīng)納個人所得稅額＝（500000－200000－2500）×35%－6750＝97375（元）。

　　兩年共納個人所得稅額＝80050+97375＝177425（元）。

　　共可減輕稅負＝178125－177425＝700（元）。

　　3、籌資環(huán)節(jié)。

　　個體工商戶由于自身資金的限制，往往需要通過籌措資金來開發(fā)新項目、購買新設(shè)備。個體工商戶籌集資金的方法主要有金融機構(gòu)貸款、自我積累、相互拆借和融資租賃四種方式。一般來說，從納稅籌劃的角度來講，相互拆借的減稅效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，融資租賃第三、自我積累效果最差。

　�。�1）相互拆借。個體工商戶與其他經(jīng)濟組織之間的資金拆借可以為納稅籌劃提供極其便利的條件，他們之間可以通過互相借款來解決資金問題。與向金融機構(gòu)貸款不同的是，相互拆借的利率不是固定的，可以由雙方協(xié)定后自由調(diào)節(jié)。而且，相互拆借的利息在歸還時間和歸還方式上還有很大的彈性。高利率不僅給貸款人帶來高收益，也給借款人帶來更多的可抵稅費用。當然，關(guān)于利息的支付標準國家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在國家規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則，超過規(guī)定標準部分的利息將不予扣除。

　　（2）融資租賃。融資租賃，也稱為金融租賃或購買性租賃。租賃公司根據(jù)個體工商戶的請求及提供的規(guī)格，與第三方（供貨商）訂立一項供貨合同，根據(jù)此合同，租賃公司取得生產(chǎn)設(shè)備。并且，租賃公司與個體工商戶訂立一項租賃合同，以個體工商戶支付租金為條件授予其使用生產(chǎn)設(shè)備的權(quán)利。融資租賃把“融資”與“融物”很好地結(jié)合起來。對于個體工商戶來說，融資租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因自購設(shè)備而占用資金并承擔風險；二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減個體工商戶的利潤，減少個人所得稅稅基，從而減少個人所得稅稅額。

　　【例4】個體工商戶王某準備購買一臺生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)來拓寬其業(yè)務(wù)范圍。據(jù)調(diào)查，此固定資產(chǎn)售價200000元，另需支付手續(xù)費2000元。預(yù)計使用10年，無殘值，采用直線法計提折舊。王某現(xiàn)面臨兩種選擇，即直接購入和融資租賃設(shè)備。租賃合同規(guī)定：設(shè)備價款30萬元；租賃費按年支付，租賃期為10年；市場利率為5%；未確認融資費用采用直線法分攤。

　　若直接購買設(shè)備，則購買時固定資產(chǎn)入賬價值＝200000+2000＝202000（元）；每年折舊＝202000÷10＝20200（元）。假設(shè)當年生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，則每年可抵稅的費用為20200元。

　　若采用融資租賃設(shè)備，則手續(xù)費2000元直接計入當期損益，固定資產(chǎn)入賬價值為200000萬元。每年償還額＝300000÷10＝30000（元）；最低租賃付款額現(xiàn)值＝30000×（P/A，5%，10）＝30000×7.7217＝231651（元）；未確認融資費用＝231651－200000＝31651（元）。假設(shè)當年生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，除每年可抵稅的折舊費用20000元（200000÷10）外，每年還有3165.1元（31651÷10）可供抵稅。

　　即：第一年共計可用來抵稅的費用＝2000+20000+3165.1＝25165.1（元），比直接購入多了4965.1元（25165.1－20200）的可抵扣費用。以后9年每年可抵稅的費用＝20000+3165.1＝23165.1（元），比直接購入多了2965.1元（23165.1－20200）的可抵扣費用。

　　從本案例可以看出，采用融資租賃固定資產(chǎn)，不但在短期內(nèi)緩解了個體工商戶流動資金的壓力，而且從長遠來看，比直接購入設(shè)備多支付的金額也可以為其帶來節(jié)稅的好處。

　　（3）金融機構(gòu)貸款。個體工商戶向銀行或其他金融機構(gòu)貸款，不僅可以在較短的時間內(nèi)完成資金的籌措，而且歸還的利息部分可以用作抵稅，因此實際稅負也減輕了。所以，個體工商戶利用金融機構(gòu)貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是減輕稅負、合理避稅的一個很好的方法。

　�。�4）自我積累。從稅負和經(jīng)營的效益關(guān)系看，如果個體工商戶采用自我積累的籌資方法，則需要很長時間才能完成資金的籌措，容易錯過最佳的投資時機，不利于其自身的發(fā)展。另外，個體工商戶采用自我積累的籌資方法，其資金的所有者和使用者是一致的，無法帶來抵稅的好處，投入生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，產(chǎn)生的全部稅負由個體工商戶自己承擔。