融資租賃，是指實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。在市場經(jīng)濟條件下，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)已是企業(yè)實際經(jīng)營中一種較常見的租賃業(yè)務。對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于會計與稅法在未確認融資費用的處理上存在著差異，納稅人在計算企業(yè)所得稅時應注意對未確認融資費用要進行納稅調(diào)整。

　　《企業(yè)會計準則21號——租賃》規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。

　　未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應當采取實際利率法計算確認當期的融資費用。承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第三項規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。第四十七條（二）規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　由此可見，稅法規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)的計稅基礎與會計上該資產(chǎn)的入賬價值是存在差異的，需進行納稅調(diào)整。在會計上未計入資產(chǎn)成本的未確認融資費用，因其實際已經(jīng)包含在計稅基礎中，按規(guī)定應當以折舊的方式在固定資產(chǎn)的使用期限里分期扣除，不得在稅前直接扣除，應調(diào)增應納稅所得額。

　　例如，甲鋼鐵公司2008年7月從乙公司融資租入一套生產(chǎn)設備，合同約定租賃期限為10年，最低租賃付款額合計為1500萬元，最低付款額現(xiàn)值為1200萬元。該生產(chǎn)設備公允價值為1400萬元。則該生產(chǎn)設備會計入賬價值為1200萬元，應在財務費用列支的未確認融資費用為300萬元（1500－1200）。那么，按稅法規(guī)定該生產(chǎn)設備的計稅基礎為1500萬元，2008年應調(diào)增應納稅所得額15萬元（300÷120×6）。