1．租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。


2．滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應(yīng)當認定為融資租賃：

①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。


②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。


③即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，通常是租賃期大于、等于資產(chǎn)使用年限的75%；


④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。通常是租賃最低付款額的現(xiàn)值大于、等于資產(chǎn)公允價值的90%；(重點)


⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

3．按照實質(zhì)重于法律形式的要求，企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價入賬，同時確認相應(yīng)的負債，并計提固定資產(chǎn)的折舊。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值；承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用也計入資產(chǎn)的價值。

【例8】甲企業(yè)以融資方式租入需要安裝的設(shè)備一臺，該設(shè)備的公允價值等于最低租賃付款額現(xiàn)值，均為1200000元，租賃合同規(guī)定的最低租賃付款額為1500000元。設(shè)備租入后需進行安裝，共發(fā)生安裝調(diào)試費50000元，其中，從倉庫領(lǐng)用材料10000元，應(yīng)計增值稅 1700元，其余以銀行存款支付。用銀行存款支付的此項租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的初始直接費用為50000元。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃期滿，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸企業(yè)擁有。根據(jù)上述資料，該企業(yè)應(yīng)作的有關(guān)會計分錄如下：

①租入設(shè)備時：
借：在建工程1250000(120+5)
未確認融資費用300000(150-120)
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1500000（本＋息）
銀行存款50000

②支付安裝調(diào)試費時：
借：在建工程50000
貸：原材料10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1700
銀行存款38300

③安裝完畢交付使用時：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1300000
貸：在建工程1300000

④租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)時：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1300000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1300000