融資租賃是企業(yè)最常采取的方式，與其他途徑相比，它不但可以幫助企業(yè)節(jié)約資金成本， 降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意對所選方式應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確計(jì)算，謹(jǐn)防出現(xiàn)由于對稅收法規(guī)理解不足、濫用條款，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅的情況。

　　一、制定方案

　　紅星公司系商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營融資業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）。2004年6月份，紅星公司按照中南公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設(shè)備，取得稅控收款機(jī)開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加 3%）。紅星公司根據(jù)情況，擬將該設(shè)備采用融資租賃方式租給中南公司，為此財(cái)務(wù)人員為公司制定了以下兩套租賃方案：

　　方案1：租期十年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸中南公司，租金總額 1000萬元，中南公司于每年年初支付租金100萬元。

　　方案2：租期八年，租金總額800萬元，中南公司于每年年初支付租金 100萬元，租賃期滿，紅星公司將設(shè)備殘值收回，設(shè)備殘值200萬元。

　　二、方案選擇

　　在方案1情況下，租賃期滿后設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅，不征營業(yè)稅。因紅星公司為增值稅一般納稅人，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。

　　紅星公司應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬元）

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）

　　由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，還應(yīng)按照購銷合同征收萬分之三的印花稅。應(yīng)納印花稅=1000×3+1000=0.3（萬元）

　　紅星公司獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬元）

　　在方案2的情況下，按稅法規(guī)定應(yīng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。并且根據(jù)國稅發(fā)[2000]15號文件規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。

　　營業(yè)額=800+200-585=415（萬元）

　　應(yīng)納營業(yè)稅=415×5%=20.75（萬元）

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬元）

　　同時(shí)，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，還應(yīng)按借款合同征收印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。故在此方案下，紅星公司無須繳納印花稅。紅星公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬元）

　　通過上述籌劃分析，紅星公司的財(cái)務(wù)部門最終決定選取方案2開展融資租賃業(yè)務(wù)，認(rèn)為方案2能為公司帶來最多的獲利。

　　三、稅務(wù)處理

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)通過檢查認(rèn)定紅星公司在該融資租賃業(yè)務(wù)上涉嫌偷稅，要求其補(bǔ)交一定數(shù)額的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，并且繳納相應(yīng)數(shù)額的滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的依據(jù)是：

　　對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，不論租賃的貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，是指按“金融業(yè)——融資租賃業(yè)”征收的營業(yè)稅。而其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅，是指按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收的營業(yè)稅。

　　因此，紅星公司在計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時(shí)，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營業(yè)額，而應(yīng)采用服務(wù)業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，即營業(yè)額為收入全額，不應(yīng)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本。

　　營業(yè)額=800（萬元）；應(yīng)納營業(yè)稅=800×5%=40（萬元）

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=40×（7%+3%）=4（萬元）

　　同時(shí)，按照稅法規(guī)定，對財(cái)產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，應(yīng)按租賃金額的千分之一征收印花稅。

　　應(yīng)納印花稅=800×1÷1000=0.8（萬元）

　　紅星公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬元）

　　因此稅務(wù)機(jī)關(guān)判定紅星公司偷逃營業(yè)稅稅款19.25（40-20.75）萬元及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.92（4-2.08）萬元，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　可見在本案例中，由于紅星公司財(cái)務(wù)人員對相應(yīng)稅收法規(guī)的錯(cuò)用，導(dǎo)致該融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃的失敗。對營業(yè)稅應(yīng)納稅所得額以及印花稅的處理失誤，使企業(yè)不但陷入偷稅的處境喪失了誠信，而且需要繳納遠(yuǎn)高于銀行活期存款利息的滯納金。

　　四、失敗啟示

　　1、稅收籌劃的目的在于合理、合法地減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化，因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。本案例中，在融資租賃方式的選擇上，紅星公司選擇方案2是正確的。即使按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算方法，企業(yè)也能獲得較大利潤。但是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)按定性偷稅處理并加收滯納金，則有些得不償失。

　　2、由于稅收法律法規(guī)的綜合性和復(fù)雜性，單純的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)不能滿足企業(yè)稅收籌劃的需要。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)配備專業(yè)的稅務(wù)人才，以其廣博詳盡的稅收知識，幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)決策中最大程度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)人才也必須具備相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理知識，這樣才能更好的從大局上把握企業(yè)的稅收籌劃決策。