“或有租金” 一詞來自《企業(yè)會計準則—租賃》第7條：

 

“7．企業(yè)在對租賃進行分類時，應(yīng)當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應(yīng)當認定為融資租賃： 
（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言。租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分、則該項標準不適用。
    本準則所稱最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值、因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)當包括在內(nèi)。或有租金是指，金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比。使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本；如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等。
    本準則所稱最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。 
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。”

 

而這一條則基本上是套用了《國際會計準則  17（IAS  17）》的第3條的：

 

3、下述術(shù)語在本準則內(nèi)以下述含義使用：

某項租賃協(xié)議是出租人在商定的期間向承租人讓與某資產(chǎn)的使用權(quán)以換取一次或多次付款的協(xié)議。

某項融資租賃協(xié)議是一項實質(zhì)性地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移隨附于某資產(chǎn)的所有權(quán)的全部風險與報酬的租賃協(xié)議。(A finance lease is a lease that transfers substantially all the risks and rewards incident to ownership of an asset. Title may or may not eventually be transferred.）

                                                                  

某項經(jīng)營租賃協(xié)議是并非一項融資租賃協(xié)議的租賃協(xié)議。

某項不可撤銷的租賃協(xié)議(A non-cancellable lease)是只有在下述情況下才可撤銷的一項租賃協(xié)議：

（a） 某種極為偶然的意外事件發(fā)生時；

（b） 有出租人的許可；

（c） 若承租人與同一出租人就同一或同等資產(chǎn)訂立一項新的租賃協(xié)議時；或者

（d） 承租人支付一筆附加金額，使得在開始時可以合理地肯定該租賃協(xié)議將持續(xù)時。

租賃協(xié)議的開始(inception of the lease)是租賃協(xié)議訂立日或各方對該協(xié)議主要條款的承諾日(a commitment)兩者孰早的日期。

租賃期限(lease term)是承租人承諾承租該資產(chǎn)的不可撤銷的期間，連同承租人無論是否進一步付款均有繼續(xù)承租該資產(chǎn)的選擇權(quán)的任何后續(xù)期間，該選擇權(quán)在該租賃協(xié)議開始時可以合理地肯定承租人將予行使。

最小租賃付款(minimum lease payments)是承租人在租賃期限內(nèi)(over the lease term)應(yīng)該或可被要求進行的付款，不包括應(yīng)由出租人墊付然后向出租人償付的隨機租金、服務(wù)費用和稅金(contingent rent, cost for services and taxes to be paid by and reimbursed to the lessor)，連同：

（a） 對承租人來說，由承租人或由與承租人關(guān)聯(lián)的某方擔保的(guaranteed by)任何金額；

（b） 對出租人來說，由（1）承租人；（2）與承租人關(guān)聯(lián)的某方；或（3）在財務(wù)上有能力滿足該擔保的(meeting this guarantee)某個獨立的第三方向出租人擔保的任何殘值(residual value guaranteed to the lessor by。

然而，如果承租人有以某個價格購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)(option to purchase the asset at a price ，該價格預期在該選擇權(quán)成為可行使的(becomes exercisable)日期將大大低于公允價值，而在租賃協(xié)議開始時可以預期該選擇權(quán)將肯定地被行使(certain to be exercised)，則最小租賃付款包括整個租賃期限內(nèi)的最小應(yīng)付款和為行使該購買選擇權(quán)所要求的付款。

公允價值(Fair value)是在不親密的情況下的交易中在知情而有愿望的當事方之間某資產(chǎn)可以交換或某債務(wù)可以了結(jié)的金額(is the amount for which an asset could be exchanged or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction )。

經(jīng)濟壽命(Economic life)或者是：

（a） 某資產(chǎn)預期可被一個或一系列用戶(by one or more users)在經(jīng)濟上使用的期間；或者是

（b） 一個或多個用戶可以從該資產(chǎn)得到的產(chǎn)品或類似物品(products or similar units)的數(shù)量。

有用壽命(Useful life)是從該租賃協(xié)議開始的、不受該租賃期限限制的（without limitation by the lease term）估計的剩余期間(estimated remaining period)，在該剩余期間內(nèi)，企業(yè)預期將能取得該資產(chǎn)所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益(economic benefits embodied in the assets)。

有擔保的殘值(Guaranteed residual value)：

（a） 對承租人來說(in the case of lessee)，是殘值中由承租人或由與承租人關(guān)聯(lián)的某方擔保的部分（擔保金額應(yīng)是在任何情況下可能成為應(yīng)付的最大金額）；以及

（b） 對出租人來說，是殘值中由承租人或由與出租人無關(guān)的、在財務(wù)上有能力履行擔保債務(wù)的(financially capable of discharging the obligations under the guarantee)某方所擔保的部分。

無擔保的殘值(Unguaranteed residual value)是租賃物件的殘值中出租人對其實現(xiàn)并無保證(the realization of which by the lessor is not assured)或只是由與出租人關(guān)聯(lián)的某方所擔保的那一部分。

租賃協(xié)議中的毛出資(Gross investment in the lease)是從出租人角度看的在該融資租賃協(xié)議項下的最小租賃付款及歸于出租人的(accruing to the lessor)任何無擔保的殘值的合計(the aggregate)。

                                                                               

未實現(xiàn)財務(wù)收益(Unearned finance income)是：

（a） 從出租人角度看的在該融資租賃協(xié)議項下的最小租賃付款及歸于出租人的任何無擔保的殘值的合計同

（b） 上述（a）的以該租賃協(xié)議的隱含利率計的(at the interest implicit in the lease)現(xiàn)值之間的差值(the difference between)。

租賃協(xié)議中的凈出資(Net investment in the lease)是該租賃協(xié)議中的毛出資減去未實現(xiàn)財務(wù)收益。

                                                         

租賃協(xié)議中的隱含利率是導出(causes)在該租賃協(xié)議開始時的

（a） 最小租賃付款和

（b） 應(yīng)等于該租賃物件公允價值的無擔保殘值的

合計現(xiàn)值的折現(xiàn)率(discount rate)。

承租人的另行借款利率(lessee’s incremental borrowing rate of interest)是承租人在類似的租賃協(xié)議中(in a similar lease)將應(yīng)付的利率，或者，如果該利率無法確定，則是在租賃開始時承租人為了以類似的期限和以類似的擔保借入購買該資產(chǎn)所需資金時(to borrow over a similar term, and with a similar security, the funds necessary to purchase the asset)所可能發(fā)生的(would incur)利率。

隨機租金(是租賃付款中其金額不固定(not fixed)、而是以某個不僅以時間推移因素(is based on a factor other than just the passage of time)（如，銷售額的百分比、使用量、價格指數(shù)、市場利率percentage of sales, amount of usage, prices indices, market rates of interest）為依據(jù)的那一部分(that portion of)。

 

“或有租金”的原詞是“Contingent rent”，我把它譯成“隨機租金”。Contingent的意思是“可能發(fā)生的、偶然的、意外的”。

從上面給出的定義可見，“或有租金”同我們平時說的租金在計算上有著根本的不同。在計算我們平時說的融資租賃合同的租金時，我們所依據(jù)的基本要素是本金、利率和期限。從下表的十分簡化的各期等額租金的計算表中可以看出，在利率相同的情況下，租金是被占用的本金（資金）的時間函數(shù)。

 

本金

支付方式

各期月數(shù)

期數(shù)

年利率

各期租金

租金合計

 1,000,000

各期初支付

1

12

6%

       85,638.24

   1,027,658.86

 1,000,000

各期初支付

1

24

6%

       44,100.11

   1,058,402.63

 1,000,000

各期初支付

3

4

6%

     255,610.63

   1,022,442.51

 1,000,000

各期初支付

3

8

6%

     131,609.87

   1,052,879.01

 1,000,000

各期初支付

6

2

6%

     507,389.16

   1,014,778.33

 1,000,000

各期初支付

6

4

6%

     261,191.31

   1,044,765.22

 1,000,000

各期初支付

12

1

6%

  1,000,000.00

   1,000,000.00

 1,000,000

各期初支付

12

2

6%

     514,563.11

   1,029,126.21

 5,000,000

各期初支付

6

2

6%

  2,536,945.81

   5,073,891.63

 1,000,000

各期初支付

6

2

8%

     509,803.92

   1,019,607.84

 1,000,000

各期末支付

1

12

6%

       86,066.43

   1,032,797.16

 1,000,000

各期末支付

1

24

6%

       44,320.61

   1,063,694.65

 1,000,000

各期末支付

3

4

6%

     259,444.79

   1,037,779.14

 1,000,000

各期末支付

3

8

6%

     133,584.02

   1,068,672.20

 1,000,000

各期末支付

6

2

6%

     522,610.84

   1,045,221.67

 1,000,000

各期末支付

6

4

6%

     269,027.05

   1,076,108.18

 1,000,000

各期末支付

12

1

6%

  1,060,000.00

   1,060,000.00

 1,000,000

各期末支付

12

2

6%

     545,436.89

   1,090,873.79

 5,000,000

各期末支付

6

2

6%

  2,613,054.19

   5,226,108.37

 1,000,000

各期末支付

6

2

8%

     530,196.08

   1,060,392.16

 

在并非融資租賃的其它租賃中，不講本金，也不講利率，沒有什么租金計算公式，各期租金的金額由合同約定。例如，租一套90平米的單元房，每月租金是1,800元或1,300元。在這里租金是占用租賃物（實物）的時間函數(shù)。

這里需要強調(diào)的是，融資租賃合同和其他租賃合同在當事人之間所形成的是債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就承租人而言，支付租金是他的金錢債務(wù)。這種債務(wù)源于他占用了出租人的資金或?qū)嵨铩＿@種債務(wù)是硬債務(wù)。換句話說，只要出租人未違約，承租人就必須履行，而同承租人使用租賃物的經(jīng)營效果以及因此是否有履行能力無關(guān)。同理，承租人的支付義務(wù)也就僅限于此，不應(yīng)由于其使用租賃物所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益高于預期而加大其應(yīng)付租金的金額。

,

那么，或有租金是什么呢？上面說了，“或有租金是指，金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比。使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金�！�

首先，從上述定義可知，或有租金是其金額不能在合同訂立時或各期期初日確定的租金。正因此，它不能包括在最低租賃付款額之內(nèi)。由此導致的結(jié)果是，約定有或有租金的租賃合同，其最低租賃付款的折現(xiàn)值還夠不夠租賃物原值的90%，因此還是不是融資租賃合同，還能不能享受融資租賃的營業(yè)稅待遇，是值得認真考慮的。

其次，以其它因素來計算租金，則由于這些因素的外在性和不確定性，承租人未來的應(yīng)付金額是或大或小、或多或少的。例如，如果按銷售百分比計算，又如果約定，承租人使用租賃物所生產(chǎn)的某產(chǎn)品，其銷售收入的65%歸出租人。那么，一切將取決于銷售收入的數(shù)額。如果是100萬元，出租人得65萬元；如果是1,000萬元，出租人得650萬元；如果是10萬元，出租人得6.5萬元�？傊�，這里沒有承租人對出租人的硬債務(wù)，有的是雙方利益共享、風險分擔的合作關(guān)系。又由于租賃物的取得是出租人提供資金的結(jié)果，因此我認為，對于出租人來說，或有租金的約定，是其一項自負盈虧的投資活動。把這樣收取的款項稱為“租金”，是很不嚴密的。確切地說，是投資收益。

最后，我只是強調(diào)約定或有租金所導致的交易性質(zhì)的改變，強調(diào)這并非是租賃的任何類別，而只是在同一筆業(yè)務(wù)中租賃與投資的結(jié)合，強調(diào)或有租金的部分應(yīng)該按照投資進行會計處理和被監(jiān)管，而絕對不是反對這種業(yè)務(wù)。

以上理解妥否，請酌。