第一章 總則
 
第一條       為了規(guī)范租賃的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則  基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條       租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。
第三條       下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：
（一） 出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號  投資性房地產(chǎn)》。
（二） 電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號  無形資產(chǎn)》。
（三） 出租人因融資租賃形成的長期債權(quán)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號  金融工具確認(rèn)和計量》。
 
第二章  租賃的分類
 
第四條  承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。
第五條  融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。
    第六條  符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： 
    （一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
    （二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
    （三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
    （四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。
    （五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
第七條  租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下列情況除外：
（一） 經(jīng)出租人同意。
（二） 出租人與出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。
（三） 承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)。
（四） 發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項(xiàng)
    承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期內(nèi)。
    第八條  最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
    承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值、因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額。
或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。
履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。
    第九條    最低租賃收款額，是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
   第十條  經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
 
第三章  融資租賃中承租人的會計處理
 
    第十一條  在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
    承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。
    租賃開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。
    第十二條  承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定的利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
     第十三條  租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
    第十四條  擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
    資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。
    未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。
    第十五條  未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偂?BR>12．承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
    第十六條  承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。
能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。
無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
    第十七條  或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
 
第四章            融資租賃中出租人的會計處理
 
第十八條  在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
    第十九條  未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。
    出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。
    第二十條  出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。
    未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。
有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。
租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。
已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)的融資收入。
    第二十一條  或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第五章  經(jīng)營租賃中承租人的會計處理
 
    第二十二條  對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其它方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其它方法。
    第二十三條  承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
    第二十四條  或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第六章  經(jīng)營租賃中出租人的會計處理
 
    第二十五條  出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。
    第二十六條  對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其它方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其它方法。
    第二十七條  出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
    第二十八條  對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其它經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。
    第二十九條  或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第七章  售后租回交易
 
    第三十條  承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二章的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
    第三十一條  售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
    第三十二條  售后租交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞廷，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)�，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)帳面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第八章  列報
   
第三十三條  承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。
第三十四條  承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：
    （一）各類租入資產(chǎn)的期初和期末原值價、累計折舊額；
    （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；
    （三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。
第三十五條  出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。
第三十六條  出租人應(yīng)當(dāng)對在附注中披露與融資祖賃有關(guān)的下列信息：
    （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額；
    （二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。
    第三十七條  承租人對于重大的經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：
    （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；
    （二）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。
第三十八條  出租人對經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)披露各類租出資產(chǎn)的帳面價值。
第三十九條  承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。