售后回租是企業(yè)缺乏資金時，為改善財務(wù)狀況而采用的籌資方式，即企業(yè)用出售設(shè)備所得現(xiàn)款購買急需的新設(shè)備，來滿足投資需求。

　　鑒于按照租賃準則規(guī)定，無論承租人還是出租人，都應(yīng)將售后回租交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。那么，承租人對于形成融資租賃的售后回租交易該如何納稅？

　　流轉(zhuǎn)稅

　　在國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）出臺之前，售后回租交易形成融資租賃主要在銷售資產(chǎn)環(huán)節(jié)和融資租賃期滿以約定價格購回該設(shè)備環(huán)節(jié)涉及流轉(zhuǎn)稅問題。

　　●銷售資產(chǎn)時，主要涉及增值稅。

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　●融資租賃期滿以約定價格購回該設(shè)備時，應(yīng)區(qū)分租賃公司性質(zhì)分別索取不同的發(fā)票。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　2010年9月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2010年第13號公告，對以前的征管爭議進行明確規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

　　提示：企業(yè)在進行該類業(yè)務(wù)操作時，要特別關(guān)注交易的對方是否為“經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)”。如果是未經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，則不能適用13號公告的規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅

　　●根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　由于商品銷售合同雖已簽訂，但企業(yè)并未將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。因此，售后回租交易形成融資租賃所形成的當期損益不需要確認，企業(yè)并沒有因為此項銷售而獲得實質(zhì)性的“所得”，而應(yīng)該作為融資費用予以遞延處理，即以“遞延收益”確認為一項負債。

　　●根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。銷售收入與出售前資產(chǎn)的賬面價值差額，隨著資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用調(diào)整。

　　●國家稅務(wù)總局2010年第13號公告規(guī)定，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。如果按上述會計處理的當期折舊費用與按承租人出售前原賬面價值計提的當期折舊費用有差異，需進行納稅調(diào)整。同時，租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。