01、租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

　　在銀保監(jiān)會(huì)對(duì)融資租賃公司關(guān)聯(lián)交易比例限制的背景下，多家租賃公司具有轉(zhuǎn)讓租賃資產(chǎn)的需求。這里面涉及到一個(gè)重要財(cái)稅問(wèn)題：租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該如何合理開(kāi)具發(fā)票？以下是一個(gè)真實(shí)案例。

　　A租賃公司與B租賃公司簽署資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將已取得租賃物發(fā)票的在建直租項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給B公司，具體為租賃債權(quán)即賬載未收本金、租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，A公司收到B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，B公司承繼租賃合同。

　　財(cái)稅處理建議：A公司不再為出租人，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不再給承租人開(kāi)具發(fā)票，由作為出租人的B公司給承租人開(kāi)具發(fā)票。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，A公司按收到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)給B公司開(kāi)具13%增值稅專用發(fā)票。需要做如下會(huì)計(jì)分錄(賬載與租賃相關(guān)科目結(jié)平，余額為0元)：

　　與此相適應(yīng)，針對(duì)客戶希望獲取設(shè)備發(fā)票，并租賃物已被記錄在承租人資產(chǎn)負(fù)債表，A公司轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)包括兩部分內(nèi)容，既轉(zhuǎn)讓債權(quán)又轉(zhuǎn)讓租賃物所有權(quán)(A公司資產(chǎn)負(fù)債表不體現(xiàn))，可采取以下兩種方式開(kāi)具發(fā)票：

　　1. 開(kāi)具設(shè)備(具體租賃物名字) 專用發(fā)票，備注填寫(xiě)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的融資租賃合同號(hào)、待收取的剩余本金額；

　　2. 開(kāi)具租金專用發(fā)票，備注填寫(xiě)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的融資租賃合同號(hào)、設(shè)備(具體租賃物名字)。

　　租賃物已記入承租人報(bào)表，并一直被承租人使用，為滿足開(kāi)具發(fā)票必須與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)一致的要求，故不能開(kāi)具備注欄不做說(shuō)明的設(shè)備發(fā)票。

　另外，如果租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的是回租業(yè)務(wù)，則沒(méi)有那么復(fù)雜，回租本金部分不需要開(kāi)具發(fā)票，只有手續(xù)費(fèi)和租息需要開(kāi)具6%的增值稅普通發(fā)票。

　　02、風(fēng)險(xiǎn)租賃項(xiàng)目處理

　　風(fēng)險(xiǎn)租賃項(xiàng)目即承租人逾期不能按期支付租金的項(xiàng)目，以下是涉及風(fēng)險(xiǎn)租賃項(xiàng)目的幾個(gè)典型性案例以及相關(guān)分析。

　　案例1：某地的稅務(wù)部門(mén)強(qiáng)制要求風(fēng)險(xiǎn)租賃項(xiàng)目按照融資租賃合同申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。

　　分析：按照合同約定的付款日期申報(bào)繳納增值稅，有個(gè)前提是合同得生效。本案例中，承租人已不能按照合同后附的租金支付表支付租金，表明合同已無(wú)效，租賃公司不應(yīng)繼續(xù)按照融資租賃合同申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。租賃公司可從該角度出發(fā)，向稅務(wù)部門(mén)溝通或申訴。

　　案例2：某融資租賃公司將獲得法院強(qiáng)制執(zhí)行租賃物銷售給個(gè)人，直接沖減租賃債權(quán)，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，也沒(méi)有申報(bào)繳納增值稅。

　　分析：不管有沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，融資租賃公司將租賃物銷售給個(gè)人都屬于銷售行為，應(yīng)申報(bào)繳納增值稅，避免給后期稅務(wù)稽查帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

　　案例3：某融資租賃公司直租項(xiàng)目，缺少租賃物發(fā)票，歷史已按直租項(xiàng)目處理，確認(rèn)無(wú)法獲得租賃物發(fā)票，如何稅務(wù)處理？

　　分析：直租項(xiàng)目沒(méi)有獲得租賃物發(fā)票，無(wú)法確定租賃物存在與否，建議所有收益按照貸款來(lái)處理。

　　案例4：某融資租賃公司的直租項(xiàng)目，起租前獲得租賃物發(fā)票，但是后來(lái)承租人稱沒(méi)有獲得租賃物，如何稅務(wù)處理？

　　分析：有租賃物發(fā)票，但沒(méi)有租賃物屬于虛開(kāi)發(fā)票，取得虛開(kāi)發(fā)票應(yīng)做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，所有收益按6%開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

　　03、新融資方式

　　本次探討的新融資方式主要是指永續(xù)債以及ABS或ABN的次級(jí)債。針對(duì)租賃公司發(fā)行或者購(gòu)買(mǎi)這兩種債券，主要有以下討論：

　　一、會(huì)計(jì)計(jì)入權(quán)益工具，永續(xù)債利息支出能否享受稅前扣除規(guī)定？

　　根據(jù)財(cái)政部2019年第64號(hào)文關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的相關(guān)規(guī)定：

　　1. 企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2. 企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。符合規(guī)定條件的永續(xù)債，是指符合下列條件中5條(含)以上的永續(xù)債：

　　(一)被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資具有還本義務(wù)；

　　(二)有明確約定的利率和付息頻率；

　　(三)有一定的投資期限；

　　(四)投資方對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

　　(五)投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

　　(六)被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；

　　(七)被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債；

　　(八)該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

　　(九)該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。

　　因此，如果是符合上述相關(guān)條件的永續(xù)債,可以作為債券處理,利息支出稅前扣除；如果是不符合上述條件的永續(xù)債,適用股息紅利政策,利息支出不能在稅前扣除。

　　二、租賃公司購(gòu)買(mǎi)ABS或ABN次級(jí)債利息收入是否繳納企業(yè)所得稅？

　　北京市稅務(wù)局曾就“證券公司購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品次級(jí)債取得的利息收入是否屬于稅法上的利息收入，應(yīng)按合同約定應(yīng)收利息的日期確定收入，還是按會(huì)計(jì)核算確認(rèn)利息收入的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入？”這一問(wèn)題做出過(guò)解答，認(rèn)為次級(jí)債應(yīng)繳納所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　因此，購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)證券化產(chǎn)品次級(jí)債取得的利息屬于利息收入，應(yīng)將取得收款權(quán)利的時(shí)點(diǎn)即按照合同約定的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的發(fā)行方應(yīng)付利息的日期作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，且應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　但這里面存在一個(gè)問(wèn)題，次級(jí)債一般由原始權(quán)益人申購(gòu)，作增信作用，證券公司不一定是原始權(quán)益人，可能有別于租賃公司自己發(fā)行ABS和ABN次級(jí)債同時(shí)又購(gòu)買(mǎi)次級(jí)債的這種情況，所以如果租賃公司次級(jí)債的利息收入要繳納所得稅，就可能存在重復(fù)交稅的問(wèn)題。個(gè)人認(rèn)為，次級(jí)債如果是用來(lái)增信的話，則不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。目前的稅收政策在這方面并沒(méi)有明確規(guī)定，希望國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)盡快出臺(tái)相關(guān)政策，使融資租賃公司能夠拓展融資渠道、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，更好的服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)。

最后要強(qiáng)調(diào)的是，財(cái)稅問(wèn)題一定要具體化，在處理時(shí)一定要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、交易合同，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況去判定如何解決稅務(wù)問(wèn)題。