某租賃公司年報(bào)顯示，其財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)外支出較去年同期大幅增加，主要系公司補(bǔ)繳稅款的滯納金所致。該公司當(dāng)年收到國(guó)家稅務(wù)總局某稅務(wù)稽查局出具的稅務(wù)處理決定書(shū)，內(nèi)容是根據(jù)對(duì)該公司前五年至前三年的納稅情況進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)該租賃公司存在利息支出分配不合理的情況，造成了少申報(bào)增值稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局某稽查局核定的利息分配方法，該租賃公司需就稽查局抽查的兩年期間以及該公司自查的后續(xù)三年期間合計(jì)補(bǔ)交增值稅及附加稅稅額約1,779萬(wàn)元，并相應(yīng)繳納滯納金約386萬(wàn)元。

　　上述案例中，由于租賃公司利息支出分配方法不合理，導(dǎo)致公司遭受了較大的經(jīng)濟(jì)損失，那么融資租賃公司為何需要分?jǐn)偫⒁约安煌姆謹(jǐn)偫⒌姆椒楹螘?huì)造成應(yīng)繳增值稅的差異？下文就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

　　一、融資租賃公司差額抵減征稅政策適用情況

　　按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅 [2016]36 號(hào)）規(guī)定，融資租賃服務(wù)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息的余額為銷(xiāo)售額，該銷(xiāo)售額作為繳納增值稅的計(jì)算基數(shù)。

　　對(duì)一家融資租賃公司來(lái)說(shuō)，主要涉及的業(yè)務(wù)類(lèi)型分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)（簡(jiǎn)稱(chēng)直租業(yè)務(wù)）和融資性售后回租服務(wù)（簡(jiǎn)稱(chēng)回租業(yè)務(wù)），適用的增值稅稅率分別為13%和6%。如果融資租賃公司兼有以上兩類(lèi)業(yè)務(wù)的話(huà)，都可從銷(xiāo)售額中扣除對(duì)外支付的借款利息。然而由于租賃公司的借款合同和融資租賃合同往往無(wú)法做到一對(duì)一精準(zhǔn)匹配，所以當(dāng)期對(duì)外支付的利息需要按照一定的比例分配到適用于不同稅率的業(yè)務(wù)上。該比例分配方法即為企業(yè)利息支出分配方法。

　　在不同的利息支出分配方法下，同樣一筆借款利息支出在適用于不同稅率業(yè)務(wù)的類(lèi)型下，對(duì)租賃公司來(lái)講受益程度是不同的。但是對(duì)于該利息支出分配方法，目前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局并未有明確的規(guī)定。

　　二、融資租賃公司利息分配方法及其影響

　　目前在實(shí)操中一般有如下三種利息支出分?jǐn)偡椒ǎ?/P>

　　第一種是“回款現(xiàn)金流分配法”，即按不同業(yè)務(wù)類(lèi)型當(dāng)期回款現(xiàn)金流占總計(jì)回款現(xiàn)金流的比重計(jì)算分?jǐn)倯?yīng)扣除的利息數(shù)額。

　　第二種是“營(yíng)業(yè)收入分配法”，即按不同業(yè)務(wù)類(lèi)型當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入占總計(jì)營(yíng)業(yè)收入的比重計(jì)算分?jǐn)倯?yīng)扣除的利息數(shù)額。

　　第三種是“納稅申報(bào)表分配法”，即按不同業(yè)務(wù)類(lèi)型當(dāng)期增值稅申報(bào)表銷(xiāo)售額占總計(jì)業(yè)務(wù)申報(bào)表銷(xiāo)售額比重計(jì)算分?jǐn)倯?yīng)扣除的利息數(shù)額。

　　為了便于更好地理解上述三種分配方式的差異，下文通過(guò)舉例的方式對(duì)不同利息分配方法對(duì)企業(yè)的納稅額影響進(jìn)行分析。

　　假設(shè)租賃公司當(dāng)期的直租業(yè)務(wù)和回租業(yè)務(wù)的回款本金均為1億元，利息均為500萬(wàn)元，在上述前兩種分?jǐn)偡椒ㄏ轮弊鈽I(yè)務(wù)和回租業(yè)務(wù)的分?jǐn)偙嚷蕿楦鹘咏?0%，但是在第三種分?jǐn)偡椒ㄏ�，由于直租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額為租金總額，回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額僅為利息，因此在第三種分?jǐn)偡椒ㄏ轮弊鈽I(yè)務(wù)和回租業(yè)務(wù)的分?jǐn)偙嚷蕜t各為95%和5%。

　　假設(shè)企業(yè)本期的利息支出為300萬(wàn)元，考慮直租業(yè)務(wù)和回租業(yè)務(wù)的適用稅率分別為13%和6%之后，前兩種利息分?jǐn)偡椒〞?huì)比第三種利息分?jǐn)偡椒ㄉ俚譁p增值稅約8萬(wàn)元 ，相應(yīng)需要多繳納增值稅金8萬(wàn)元。

　　※注意：

　　方法一和二的增值稅抵減金額為：300*0.95*13%/(1+13%)+300*0.05*6%/(1+6%)≈34萬(wàn)元。

　　方法三的增值稅抵減金額為：300*0.5*13%/(1+13%)+300*0.5*6%/(1+6%)≈26萬(wàn)元

　　差異金額為：34萬(wàn)元-26萬(wàn)元=8萬(wàn)元。

　　從上述分析可知，不同的利息支出分?jǐn)偡椒▽?duì)企業(yè)的增值稅繳納金額存在較大差異，為了避免稽查局核定的利息支出口徑與企業(yè)自行選擇的口徑存在較大偏差，融資租賃公司可定期與主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通確定本企業(yè)的利息支出分?jǐn)偡绞�，避免產(chǎn)生稅務(wù)滯納金的情況。

　　實(shí)務(wù)中由于有的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)答復(fù)由企業(yè)自行選擇與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)相符的利息支出分配方式，企業(yè)可選擇較為謹(jǐn)慎的利息支出分配方法，并妥善保存好利息支出的相關(guān)原始憑證和計(jì)算依據(jù)，避免后續(xù)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。