增值稅的征稅范圍及納稅審核


　　（一）基本規(guī)定


　　增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之間的關(guān)系。 
　　


　　增值稅的征稅范圍：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物。


　　容易出現(xiàn)的題目：增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分問(wèn)題；消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。


　　（二）視同銷售行為

 

視同銷售行為

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷

收到代銷清單；收到全部或部分貨款，發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天三者中較早一方

2.銷售代銷貨物

銷售代銷商品時(shí)

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

貨物移送當(dāng)天

4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)
注意：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

 

　　注意：


　�。�1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬消費(fèi)，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；


　�。�2）將購(gòu)進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬消費(fèi)，無(wú)需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。


　　（三）混合銷售行為—— 一項(xiàng)行為，涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

 

　　以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅；其他納營(yíng)業(yè)稅。


　　特殊規(guī)定 
　

類型

稅務(wù)處理

電信部門

電信單位自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；

對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

林木銷售和管護(hù)的處理

納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)，提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；

納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅，其他的照章征收營(yíng)業(yè)稅。

建筑業(yè)

提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；建筑防水材料。

 

　　（四）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)——兩項(xiàng)及以上行為，涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍


　　能夠分開(kāi)核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。


　　（五）特殊規(guī)定


　　1.軟件產(chǎn)品

 

類型

稅務(wù)處理

軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入

納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入

應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等

不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅

　　受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品

著作權(quán)屬于受托方的

征收增值稅

著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的

不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅

 

　　2.租賃業(yè)務(wù)

 

情形

稅務(wù)處理

融資租賃

經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位

無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方

營(yíng)業(yè)稅

其他單位

租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的

增值稅

租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的

營(yíng)業(yè)稅

融資性售后回租（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）

承租方出售資產(chǎn)的行為

不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅

融資租賃企業(yè)出租資產(chǎn)的行為

營(yíng)業(yè)稅

經(jīng)營(yíng)租賃

營(yíng)業(yè)稅

 

　　3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問(wèn)題

 

情形

稅務(wù)處理

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等

應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入

按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。