由于改革的突發(fā)性（為對(duì)方金融海嘯）和不完整性，本次國家進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型改革給融資租賃業(yè)帶來了不小的困惑。為此行業(yè)都希望盡快拿出有效解決辦法。在研究解決辦法的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)最大的困惑來自發(fā)票，因此對(duì)當(dāng)前使用的發(fā)票種類進(jìn)行分析，希望找出行之有效，而又不需要太大的改觀成本的完善方案。
    國內(nèi)貿(mào)易增值稅發(fā)票與進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票到底有何不同？在這次轉(zhuǎn)型中給租賃公司造成何種影響？下一步該如何改進(jìn)和完善提出一些看法和建議。

    國內(nèi)貿(mào)易增值稅發(fā)票的特點(diǎn)

    國內(nèi)貿(mào)易增值稅發(fā)票分為普通增值稅發(fā)票和專用增值稅發(fā)票。增值稅專用發(fā)票但普通發(fā)票就不可以。

    專用增值稅可以進(jìn)行認(rèn)證抵扣，有固定的17%的增值稅稅率，可延續(xù)流轉(zhuǎn)，適用于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比較頻繁的消費(fèi)型增值稅的征繳使用，為了方便流轉(zhuǎn)抵扣使用， 增值稅專用發(fā)票有四個(gè)聯(lián)次和七個(gè)聯(lián)次兩種。第一聯(lián)為存根聯(lián)(用于留存?zhèn)洳?，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)(用于購買方記賬)，第三聯(lián)為抵扣聯(lián)(用作購買方扣稅憑證)，第四聯(lián)為記賬聯(lián)(用于銷售方記賬)，七聯(lián)次的其他三聯(lián)為備用聯(lián)，分別作為企業(yè)出門證、檢查和倉庫留存用；普通發(fā)票則只有三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)。

    在發(fā)票內(nèi)容的構(gòu)成要素上，增值稅專用發(fā)票將票面金額一分為二，勾稽關(guān)系為“金額 + 稅額 = 價(jià)稅合計(jì)”，其中：“金額 * 稅率 = 稅額”。出具發(fā)票的是“銷貨單位”接受發(fā)票的單位為“購貨單位”。增值稅專用發(fā)票需列明購銷雙方的稅務(wù)登記號(hào)，還有“備注”這些都為我們充分利用現(xiàn)有發(fā)票解決當(dāng)前問題留足了空間。

    租賃公司采購環(huán)節(jié)中，廠商給租賃公司開具的發(fā)票應(yīng)該是增值稅專用發(fā)票。過去因?yàn)槌凶馊颂碇霉潭ㄙY產(chǎn)不可抵扣，租賃公司又不是可抵扣項(xiàng)的納稅人，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中屬于終端。因此新品租賃物件采購環(huán)節(jié)中，接受的發(fā)票有普通增值稅發(fā)票，也可以是專用增值稅發(fā)票。

    普通發(fā)票是指增值稅專用發(fā)票以外的納稅人使用的其他發(fā)票。普通增值稅發(fā)票沒有稅率，一般沒有抵扣項(xiàng)，屬于一次性流轉(zhuǎn)稅票，適用于多種稅率的營業(yè)稅（生產(chǎn)型增值稅）征繳使用，通常為兩聯(lián)。 租賃公司給承租人開具的租金發(fā)票屬于這類發(fā)票。租賃公司的營業(yè)稅是有抵扣項(xiàng)的，屬于生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅中間的稅種�？梢宰约旱挚�，但不可流轉(zhuǎn)抵扣。主要針對(duì)租賃服務(wù)部分的征稅。

    普通增值稅發(fā)票的種類比較多，而專業(yè)增值稅發(fā)票因?qū)Ｓ眯詮?qiáng)，種類比較單一。 兩類發(fā)票的印制有不同的限制。根據(jù)新的《稅收征管法》第二十二條規(guī)定：“增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票�！�

    在發(fā)票內(nèi)容的構(gòu)成要素上，普通發(fā)票不具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的功能，因此，無需將價(jià)稅分列開具，只需將價(jià)稅合計(jì)合并開具為“金額”。

    營業(yè)稅（生產(chǎn)型增值稅）的征收方式比較簡單，但不合理因素較多。消費(fèi)型增值稅征收比較復(fù)雜，但合理性比較高。融資租賃公司現(xiàn)在繳納的收入型增值稅，既簡單，又合理，屬于新的稅種。這次的稅制轉(zhuǎn)型就是將許多生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。

    由于這次轉(zhuǎn)型，承租人通過添置固定資產(chǎn)繳納的增值稅可以抵扣，因此他們要求租賃公司給他們開的發(fā)票應(yīng)該是專用增值稅發(fā)票，而不是不帶抵扣項(xiàng)的普通增值稅發(fā)票。又因租賃公司不是生產(chǎn)企業(yè)，并不具備開具專用增值稅發(fā)票的資格，因此成為新經(jīng)濟(jì)下稅制改革中遇到的新問題。

    國稅函[2000]514號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定 的：對(duì)經(jīng)中國人民銀行（編者注：現(xiàn)在適用于商務(wù)部和銀監(jiān)會(huì)）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

    所謂只“征收營業(yè)稅，不征收增值稅”是指租賃服務(wù)部分，并不包括租賃物件的采購。采購環(huán)節(jié)的增值稅不可避免。所謂“只征收增值稅，不征收營業(yè)稅”是因?yàn)闆]有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)開展所謂融資租賃不能有利息收入，因此當(dāng)作分期付款對(duì)待。如果他們有類似利息方面的收入，照征營業(yè)（外收入）稅不誤。千萬不要誤解，不是沒有融資租賃經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)享受更合理的稅收待遇，也不是有經(jīng)營資質(zhì)的融資租賃公司享受了特殊的優(yōu)惠政策。而是他們享受了合理的納稅待遇，沒有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)也沒有受到歧視。

    雖然這次增值稅轉(zhuǎn)型是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，但跟融資租賃現(xiàn)行的稅收體制并沒有本質(zhì)的沖突。而行業(yè)特有的收入型增值稅更體現(xiàn)了政策的人文性、合理性和可操作性。這次的問題不出在轉(zhuǎn)型的政策上（融資租賃行業(yè)早已轉(zhuǎn)完，東北稅制改革更證明了這個(gè)結(jié)果），而是出在發(fā)票的格式 上！

    進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票的特點(diǎn)

    實(shí)際上，并沒有什么進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票，而是使用《海關(guān)……繳款書》。這個(gè)票的格式是由海關(guān)在標(biāo)準(zhǔn)的專用繳款書上打印的，共有六聯(lián)。因?yàn)樵鲋刀惗惵孰S海關(guān)關(guān)稅變化（這次改革取消了這種變化） 所以稅率不像國內(nèi)貿(mào)易那樣是固定在17%，而是可以根據(jù)具體的稅率打印填寫。

    在發(fā)票內(nèi)容的構(gòu)成要素上，增值稅專用發(fā)票將票面金額一分為二，勾稽關(guān)系為完稅價(jià)格+增值稅。其中，完稅價(jià)格為到岸價(jià)格+關(guān)稅。出具發(fā)票單位為海關(guān)，收款單位為“中央金庫（國稅）”，繳款單位為“使用單位”。中國的外貿(mào)體制起源于代理制，所以海關(guān)報(bào)關(guān)單中報(bào)關(guān)單位分為兩欄，一是“經(jīng)營單位”，即表面的“購貨單位”，實(shí)際上是代理進(jìn)口單位。二是“使用單位”，即物件的使用單位和下一環(huán)節(jié)的購買單位。附：進(jìn)口環(huán)節(jié) 《海關(guān)增值稅繳款書》(樣張)

    新中國成立后，我們?cè)谕赓Q(mào)上一直采用代理制（改革開放后，放開了直接貿(mào)易），所以這個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)并不是以“經(jīng)營單位”為終點(diǎn)，而是以“使用單位”為終點(diǎn)。因此繳款書不是給代理商“經(jīng)營單位”的，而是開給承擔(dān)增值稅（或享受免稅待遇）的“使用單位”。

    因?yàn)檫M(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的特殊格式，因此融資租賃公司在這次的增值稅轉(zhuǎn)型中沒有受到任何影響。租賃公司在這個(gè)環(huán)節(jié)擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧皇莻�(gè)代理商，增值稅是由承租人繳納的，繳款單位就是承租人（使用單位）�？梢姲l(fā)票的合理性減少了許多不必要的麻煩。

    遺憾的是我們的融資租賃公司沒有按照正常程序操作，經(jīng)常反向、錯(cuò)位操作結(jié)果造成不必要的麻煩，他們很難理解海關(guān)繳款書在融資租賃中的特殊作用，常做一些不必要而可笑的補(bǔ)救措施（如：租賃公司在此辦理和承租人一樣的減免稅待遇），最終因不合邏輯被叫停。

    在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，稅制改革還需要在細(xì)節(jié)上進(jìn)一步完備。新經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是專用細(xì)分化。購買的，出資的，使用的，管理的可能并不是同一個(gè)單位。甚至有可能細(xì)分為四個(gè)或更多個(gè)部門來完成。像融資租賃、代理商都會(huì)遇到現(xiàn)在我們遇到的問題。不管是發(fā)票、繳款單，還是減免稅減讓，都是針對(duì)使用單位。這對(duì)后面提及的稅票改革很有啟發(fā)。

    融資租賃公司怎樣面對(duì)當(dāng)前的增值稅轉(zhuǎn)型

    面對(duì)當(dāng)前窘境，盡管現(xiàn)在有一些人呼吁從稅制改革細(xì)節(jié)上，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上進(jìn)行修訂，筆者通過對(duì)發(fā)票的分析，認(rèn)為還是從發(fā)票上做文章，這樣改革的成本低一些，改革的速度快一些，日后操作的可行性多一些。

    一、充分利用現(xiàn)有發(fā)票

    增值稅專用發(fā)票上有“備注”，我們可以借助這個(gè)欄目發(fā)揮現(xiàn)有發(fā)票的作用。條件是：增值稅必須由承租人支付

    1、內(nèi)容一分為二

    其一是：在出具發(fā)票的同時(shí)，在備注上標(biāo)明：增值稅由承租人支付，由他們用來抵扣。當(dāng)然，這種做法如果稅務(wù)部門不放心的話，可以在新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》細(xì)則上加以說明。不過這樣做會(huì)增加一些時(shí)間。

    2、票據(jù)一分為二

    其二是：增值稅只能開給繳款一方，而租賃公司又不原意丟失購貨發(fā)票這個(gè)“物權(quán)憑證”，因此我們可以利用“備注”，將發(fā)票“一分為二”。一份開給融資租賃公司，只有購貨價(jià)格，沒有增值稅。在備注上標(biāo)明增值稅由承租人支付。在它的姊妹張，開給承租的發(fā)票是只有增值稅，沒有購貨價(jià)的“專用抵扣發(fā)票”，并在“備注”欄目上說明購貨單位為租賃公司，并已付貨款。