對新106號文對融資性售后回租營改增的政策調整的一點想法
          趙國慶  國家稅務總局稅務干部學院
     融資性售后回租政策在融資租賃業(yè)協會的大力爭取下，在這次國家將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營改增的106號文中，終于對融資性售后回租的增值稅政策進行了調整。但是，我們細細分析整個106號文的規(guī)定，可能調整的方法和力度上并沒有想象的那么大。我們結合融資性售后回租在營改增前按照財稅【2003】16號文以及這次調整后按照財稅【2013】106號文進行一個比較。
營業(yè)稅：5%
財稅【2003】16號：
經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。
國家稅務總局2010年13號公告：
根據現行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。
增值稅：17%，實際稅負超3%即征即退
財稅【2013】106：
經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。
本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。
這里可以以具體的一個案例來看按照106號文規(guī)定，“營改增”融資性售后回租的流轉稅稅負的變化。
假設M公司是符合106號文件規(guī)定的從事售后性融資租賃業(yè)務的企業(yè)，其提供服務收取的全部價款和價外費用金額合計為1000萬元，其中向承租方收取的設備本金為800萬元，對外借款利息80萬。
征收營業(yè)稅情況下：
M公司應納營業(yè)稅=（1000-800-80）*5%=6萬
實際稅負=6/1000=0.6%
征收增值稅情況下：
M公司應納增值稅=（1000-800-80）*17%=20.4（忽略其他可抵扣進項稅項目）
雖然106號文給予了從事融資性售后回租企業(yè)增值稅負超3%即征即退，但是106號文對于實際稅負的計算仍然堅持的是：“本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例�！�
根據這個規(guī)定，M公司繳納的增值稅是20.4，全部價款和價外費用是1000
實際稅負=20.4/1000=2.04%，實際稅負不超過3%，M公司無法享受增值稅即征即退，實際繳納的增值稅是20.4
實際稅負=20.4/1000=2.04%
這樣來看，即使執(zhí)行106號文，從事融資性售后回租企業(yè)的流轉稅稅負并沒有實際減少，如果無法向下游企業(yè)轉嫁，實際稅負要增加3倍左右。
同時，106號文規(guī)定“試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票”。這個，如果融資租賃企業(yè)向承租方開普通發(fā)票，是否需要繳納增值稅呢？如果13號公告繼續(xù)執(zhí)行，這里就不繳納增值稅。這個實際征管如何操作。
拋開征管問題，我們的疑問是，你這里有什么必要讓融資租賃公司向承租人開普通發(fā)票，承租人要這個普通發(fā)票干嘛？在售后性融資回租模式下，設備本身就是承租人買的，人家有設備購買發(fā)票。此時，回租后，承租人再取得普通發(fā)票有什么用，能做什么扣除呢？這個開普通發(fā)票的規(guī)定實際中并無太大意義。而且這里本金開票，就好比你讓銀行從事貸款業(yè)務的，即按收取的利息向貸款人開票，也按貸款人償還銀行的的本金由銀行向貸款人開票，這個是違背《發(fā)票管理辦法》的，因為本金部分根本就不是提供勞務的收入。
其實融資租賃本身就是一個從事資金借貸的行業(yè)，只是金融業(yè)借貸行為的另一種表現形式。特別是融資性售后回租，本質上不就是一種資金借貸行為嗎。特別是對于融資性售后回租，你就直接讓租賃方按實際收取的利息向下家開發(fā)票交稅不就可以了嗎？同時，你這里試點融資租賃的營改增，實際是給金融業(yè)的營改增在打前哨。
     從融資租賃改革的案例就可以看出，金融業(yè)營改增真的是一個大的難題。由于金融業(yè)中的業(yè)務創(chuàng)新模式太多，很多金融創(chuàng)新業(yè)務，形式不一樣，但實際一樣，我們在后期營改增時，真的要深刻理解業(yè)務實質，在還原業(yè)務實質的基礎上制定增值稅政策，保證各類實質相同的業(yè)務不應形式不同而稅負不同，否則會影響增值稅的稅制中性，造成稅負不公和對經濟的扭曲效應。