2013年12月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增新政），較財(cái)稅[2013]37號(hào)、財(cái)稅[2011]111號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增舊政）而言，新政（財(cái)稅[2013]106號(hào)文）更接近融資租賃行業(yè)以增值額為稅基征稅的目標(biāo)。
一、“營(yíng)改增”新政的四大變化
1. 為開展有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)鏟除了政策障礙
在以前的稅收政策中，只有國(guó)家稅務(wù)總局2010年13號(hào)公告有所提及，更多的規(guī)定來(lái)自于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21——租賃》。然而，售后回租服務(wù)占到融資租賃行業(yè)產(chǎn)值的60%以上。由于缺乏與售后回租業(yè)務(wù)配套的相關(guān)稅收政策規(guī)定，2012年1月1日上海試點(diǎn)營(yíng)改增以來(lái)，稅收征管要求售后回租的本金部分也需開票，但未明確扣除本金差額憑據(jù)，結(jié)果是售后回租業(yè)務(wù)本金被重復(fù)征稅，導(dǎo)致融資租賃行業(yè)售后回租業(yè)務(wù)嚴(yán)重受挫，甚至停止。
新政對(duì)售后回租的定義已與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義趨同。對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，營(yíng)改增新政引入了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)售后回租的定義。此舉更接近融資租賃行業(yè)以增值額為稅基征稅的目標(biāo)，也為融資租賃公司的財(cái)務(wù)人員和基層稅務(wù)局的稅務(wù)人員的具體操作提供了依據(jù)。
新政消除了重復(fù)征稅，只對(duì)售后回租業(yè)務(wù)的增值額征稅，規(guī)定：“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額�！�
 最為重要的是解決了征管中存在的不確定性，規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票”，解決了承租人二次抵扣的問(wèn)題。同時(shí)規(guī)定：融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。因財(cái)稅[2013]106號(hào)并未提及國(guó)家稅務(wù)總局2010年13號(hào)公告廢止，所以承租方開具的發(fā)票應(yīng)為普通發(fā)票，并不征稅。
2. 明確了商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人享受政策的條件
筆者了解到，在新政出臺(tái)之前北京等地區(qū)內(nèi)的商委批準(zhǔn)的融資租賃公司不能享受利息支出差額、即征即退稅收政策。
營(yíng)改增新政規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。
3.調(diào)整了除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣除項(xiàng)目
相對(duì)于營(yíng)改增舊政，營(yíng)改增新政扣除項(xiàng)增加了發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅，減少了關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
4.限定稅收優(yōu)惠政策的期限
對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)實(shí)行增值稅即征即退政策，營(yíng)改增舊政沒有規(guī)定期限，而營(yíng)改增新政規(guī)定在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
二、“營(yíng)改增”新政出臺(tái)后亟待明確及完善的問(wèn)題
1. 融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金承租方如何開具發(fā)票
為了保證融資性售后回租服務(wù)順利開展，減少稅收征管成本，亟待國(guó)家財(cái)稅部門明確針對(duì)承租人為自然人、非一般納稅人法人、一般納稅人應(yīng)如何開具零稅率發(fā)票？
2. 完善有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣除項(xiàng)目
目前，因?yàn)樵鲋刀�、營(yíng)業(yè)稅并行，為減少重復(fù)征稅，只對(duì)增值額征稅，筆者認(rèn)為融資租賃業(yè)務(wù)的直接相關(guān)成本都應(yīng)扣除，建議恢復(fù)關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的扣除，并增加車船稅、保理費(fèi)等扣除項(xiàng)。
3.應(yīng)為商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人留足時(shí)間增加注冊(cè)資金
商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)公司，成立時(shí)已有注冊(cè)資金要求，但有的公司注冊(cè)資本不足1.7億。2013年12月12日至2013年12月31日時(shí)間太短，注冊(cè)資本低于1.7億元的融資租賃公司來(lái)不及增加注冊(cè)資本。對(duì)已開展相關(guān)業(yè)務(wù)的融資租賃公司來(lái)說(shuō)很不公平。
4．需明確2013年8月1日之前做的業(yè)務(wù)是否可以參照新政執(zhí)行
2013年8月1日之前做的業(yè)務(wù)是否可以參照新政執(zhí)行沒有明確。