租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)�，取得使用�?quán)以支付租金為代價，從而使租賃有別于資產(chǎn)購置和不把資產(chǎn)的使用權(quán)從合同的一方轉(zhuǎn)移給另一方的服務(wù)性合同，如勞務(wù)合同、運輸合同、保管合同、倉儲合同等以及無償提供使用權(quán)的借用合同。

　　對租賃的分類非常重要，因為租賃類型的確定對租賃相關(guān)賬務(wù)處理的選擇有十分緊密的關(guān)系。根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩類。也就是說，承租人和出租人應(yīng)視租賃的經(jīng)濟實質(zhì)而不是其法律形式對租賃進行分類。
融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，當(dāng)然，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，即時轉(zhuǎn)移，更多的是表現(xiàn)為一種法律形式。經(jīng)營租賃，指除融資租賃以外的其他租賃。

　　原則上，承租人和出租人對同一項租賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。但是，如果存在獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人的資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則可能導(dǎo)致一項租賃在租賃雙方歸為不同的類型。如果承租人和出租人在租賃期內(nèi)的某一時間同意改變租賃合同的條款（續(xù)租除外），由此改變了原來對租賃的分類，則出租人和承租人均應(yīng)當(dāng)根據(jù)修訂后的租賃合同，重新對租賃進行分類。但是，由于租賃資產(chǎn)使用年限或擔(dān)保余值的改變等導(dǎo)致會計估計的變更，或發(fā)生承租人違約等事項，不應(yīng)當(dāng)對租賃重新分類。

　　一．租賃分類的標準

　　滿足以下一條或數(shù)條標準的租賃，應(yīng)認定為融資租賃：

　　1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。這里的“遠低于”，一般是指購價低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值的5%（含5%）。

　　3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該條標準不適用。

　　4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該條標準不適用。

　　5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

　 二．承租人對融資租賃的會計處理

　　承租人的會計處理包括承租人對融資租賃的會計處理和對經(jīng)營租賃的會計處理兩種情況。

　　1.租賃資產(chǎn)的資本化

　　首先需要闡述幾個非常重要的概念及其相互關(guān)系：
最低租賃付款額是一個重要概念，是指承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（應(yīng)支付的款項如租金；可能被要求支付的款項如購價），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額中的“最低”是指在整個租賃期內(nèi)，可確定的、基本的付款額，在做賬時應(yīng)計入“長期應(yīng)付款”中。

　　在租賃期內(nèi)承租人可能支付的款項歸結(jié)如下：

①租金，這是確定的，作為最低租賃付款額，計入長期應(yīng)付款；
②購價，如果購價僅相當(dāng)于資產(chǎn)價值的5%及以下，可以合理確信承租者一定會購買，因此，也應(yīng)作為最低租賃付款額，計入長期應(yīng)付款中；
③或有租金，具有不確定性，因此不能作為最低租賃付款額。
或有租金通常具有以下兩種形式：
或有租金與物價指數(shù)相聯(lián)系。由于物價指數(shù)的變動具有不確定性，這種或有租金在租入資產(chǎn)時也是不能確定的。在實際支付時，借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”（物價變動時多支付的利息）。
或有租金也可與營業(yè)收入相聯(lián)系。顯然，這種或有租金，租入資產(chǎn)時也是不能確定的，只能在實際支付時，借記“營業(yè)費用”，貸記“銀行存款”（可以理解為銷售費用）。
④履約成本，即保證設(shè)備正常使用支付的維修費、保險費等，這些支出，在租入資產(chǎn)時也是不能確定的，不能計入最低租賃付款額中。實際支付時，直接計入當(dāng)期損益，借記“制造費用，管理費用”，貸記“銀行存款”等。
⑤初始直接費用，即簽訂租賃合同中發(fā)生的律師費、差旅費，按規(guī)定直接計入當(dāng)期管理費用。
⑥由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，按規(guī)定作為最低租賃付款額，計入長期應(yīng)付款中。

　　在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值（此處的“入賬價值”，相當(dāng)于固定資產(chǎn)買價的部分，不包括發(fā)生的相關(guān)費用，如安裝費等）。這一規(guī)定，與國際會計準則是完全一致的；但與我國現(xiàn)行會計制度相比則有較大改進。其實質(zhì)在于引入了現(xiàn)值概念。這里又分為兩種情況：

①如果融資租入資產(chǎn)總額大于承租人資產(chǎn)總額的30%，那么在租賃開始日，承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
②如果融資租入資產(chǎn)總額等于或小于承租人資產(chǎn)總額的30%，那么在租賃開始日，承租人也可按最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。

　　如果融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日需要經(jīng)過安裝，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

　　與承租人的最低租賃付款額相對應(yīng)，最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個概念，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中“最低”一詞也是相對或有租金、履約成本等而言的。最低租賃收款額是在租賃開始日就可確定的、出租人將能夠向承租人等收取的最小金額，或者說是出租人在租賃開始日對承租人等的最小債權(quán)。出租人除了根據(jù)租賃合同規(guī)定要求承租人支付最低租賃付款額外，如果還存在與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則表明租賃期屆滿時能夠保證出租人實現(xiàn)這一確定的金額，這一擔(dān)保的資產(chǎn)余值也應(yīng)包括在出租人的最低租賃收款額之中。

　　未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　未擔(dān)保余值表明沒有人擔(dān)保、而由出租人自身負擔(dān)的那部分余值。這部分余值能否收回，沒有切實可靠的保證，因此，在租賃開始日不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。以下我們可以簡單地上述涉及到的概念之間的關(guān)系表示如下：

最低租賃收款額 原賬面價值
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最低租賃付款額+獨立于雙方的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（針對出租方）
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租金+購價+承租人、與承租者有關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（針對承租方）未擔(dān)保余值
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資產(chǎn)余值-上述兩項余值