承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示。


    承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：


    1．各類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。


    2．資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。


    3．未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。


   【例1】 資料：


    1．租賃合同


    20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
   （1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線(xiàn)。
   （2）租賃期開(kāi)始日；租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車(chē)間之日（即20×2年1月1日）。
   （3）租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。
   （4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金1 000 000元。
   （5）該生產(chǎn)線(xiàn)在20×2年1月1日B公司的公允價(jià)值為2 600 000元。
   （6）租賃合同規(guī)定的利率為8％（年利率）。
   （7）該生產(chǎn)線(xiàn)為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。
   （8）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷(xiāo)售收入的1％向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。


    2．A公司
   （1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。
   （2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
   （3）20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入10 000 000元和15 000 000元。
   （4）20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線(xiàn)退還B公司。
   （5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。


    A公司的會(huì)計(jì)處理如下：


    1．租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理


    第一步，判斷租賃類(lèi)型


    本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60％（小于75％），沒(méi)有滿(mǎn)足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90％，即（2 600 000×90％）2 340 000元，滿(mǎn)足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。


    第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值


    本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8％作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。


    最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值
                  =1 000 000×3+0=3 000 000（元）


    計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下：


    每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000×（P/A，3，8％）查表得知：
（P/A，3，8％） [white5]=2.5771


    每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2 600 000元。


    根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 577 100元。


    第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用


    未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值
                  =3 000 000-2 577 100=422 900（元）


    第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值


    初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
賬務(wù)處理為：


    20×2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線(xiàn)：
    借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)           2 587 100
        未確認(rèn)融資費(fèi)用                           422 900
        貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款           3 000 000
            銀行存款                                  10 000


    2．分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理


    第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?


    由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮�，�?％。


    第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 
 
    第三步，會(huì)計(jì)處理為：


    20×2年12月31日，支付第一期租金：
    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款           1 000 000
        貸：銀行存款                               1 000 000


    20×2年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：
    206 168÷12=17 180.67（元）。
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                                  17 180.67
        貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用                            17 180.67


    20×3年12月31日，支付第二期租金：
    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款           1 000 000
        貸：銀行存款                               1 000 000


    20×3年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：
    142 661.44÷12=11 888.45（元）。
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                                  11 888.45
        貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用                            11 888.45


    20×4年12月31日，支付第三期租金：
    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款           1 000 000
        貸：銀行存款                               1 000 000


    20×4年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：
    74 070.56÷12=6 172.55（元）。
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                                   6 172.55
        貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用                             6 172.55


    3．計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理


    第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算


    第二步，會(huì)計(jì)處理


    20×2年2月28日，計(jì)提本月折舊=813 088.57÷11=73 917.14（元）
    借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)                         73 917.14
        貸：累計(jì)折舊                                   73 917.14


    20×2年3月～20×4年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上。 
  
    根據(jù)合同規(guī)定，由于A(yíng)公司無(wú)法合理確定在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此應(yīng)按3年計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按35個(gè)月計(jì)提折舊，即20×2年應(yīng)按11個(gè)月計(jì)提折舊，其他2年分別按12個(gè)月計(jì)提折舊。
 
    4．或有租金的會(huì)計(jì)處理


    20×3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100 000元：
    借：銷(xiāo)售費(fèi)用                                 100 000
        貸：其他應(yīng)付款—— B公司                     100 000


    20×4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入150 000元：
    借：銷(xiāo)售費(fèi)用                                 150 000
        貸：其他應(yīng)付款——B公司                     150 000


    5．租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
    20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線(xiàn)退還B公司：
    借：累計(jì)折舊                               2 587 100
        貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)           2 587 100