目前普華永道比較常見的租賃客戶是中資的企業(yè)，不同于傳統(tǒng)的制造企業(yè)或者是工業(yè)企業(yè)，他們?nèi)ズＭ獾男枨螅饕羌袃蓚�(gè)方面，一方面開拓新的海外租賃資產(chǎn)，目前主要是以飛機(jī)資產(chǎn)為主，另外一方面是中國(guó)走出去的需求，開拓新的海外租賃市場(chǎng)分散控制風(fēng)險(xiǎn)。通常來說融資租賃企業(yè)做投資人，在海外設(shè)立一些租賃平臺(tái)，進(jìn)行海外資產(chǎn)包直接收購(gòu)，以及境外租賃公司的股權(quán)收購(gòu)或者債權(quán)投資。不同投資類型的國(guó)際稅的考量不一，境外跨境租賃安排牽涉到國(guó)際租賃的問題也是不一樣的。行業(yè)內(nèi)開展船舶租賃的SPV在香港、馬紹爾、塞浦路等地設(shè)立較多，飛機(jī)租賃平臺(tái)更常見于設(shè)立在愛爾蘭、香港等地。

一、海外架構(gòu)在當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)環(huán)境下的挑戰(zhàn)

在現(xiàn)在的國(guó)際稅的環(huán)境下，早期比較簡(jiǎn)單規(guī)劃的結(jié)構(gòu)受到了很多的挑戰(zhàn)，總結(jié)下來主要有四點(diǎn)。

01、第一點(diǎn)是在后BEPS的時(shí)代下國(guó)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

這個(gè)BEPS是英文縮寫，全稱就是防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，特別接近避稅的情況。以前是比較簡(jiǎn)單粗暴用BVI這樣的平臺(tái)去屯集了大量的利潤(rùn)，很多收益在全球各個(gè)地方都是不交稅的�，F(xiàn)在的環(huán)境下，包括中國(guó)在內(nèi)的很多國(guó)家，都簽署了多邊的公約來打擊這樣的避稅行為。特別是在租賃和融資領(lǐng)域，打擊所謂的錯(cuò)配原則。特別在國(guó)際稅領(lǐng)域，每個(gè)地方是不一樣的，某些納稅人可能會(huì)做一些比較激進(jìn)的稅務(wù)籌劃。例如在某些地方做的股權(quán)投資是不征稅的，而接受資金的另外一方可算作債權(quán)投資，在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行抵稅。一邊可以作為債權(quán)抵稅，另一邊取得收益的一方又可以作為股權(quán)的回報(bào)，兩邊都不征稅。這樣的錯(cuò)配在目前國(guó)際稅環(huán)境下受到了較大挑戰(zhàn)。另外，國(guó)與國(guó)之間也加強(qiáng)了很多國(guó)際的稅收合作。以前從中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)角度，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)不知道企業(yè)在海外的納稅安排，但現(xiàn)在有了國(guó)與國(guó)之間的情報(bào)交換，整體透明度大幅提升。對(duì)于納稅人來說繼續(xù)不對(duì)國(guó)際稅務(wù)架構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃的話，會(huì)是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

02、第二個(gè)是中國(guó)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)內(nèi)現(xiàn)在正在不斷加強(qiáng)對(duì)海外避稅安排的打擊。2008年出臺(tái)的《所得稅法》引入了很多的反避稅措施，。如果中國(guó)公司就像剛剛的結(jié)構(gòu)一樣在海外設(shè)立一個(gè)BVI公司或開曼公司，在當(dāng)?shù)赝图罅康睦麧?rùn)，但是沒有合理的需要并且也不做分配，因?yàn)橐环峙鋰?guó)內(nèi)就要去交稅。對(duì)于這類企業(yè)在中國(guó)稅務(wù)體系下存在打擊的技術(shù)途徑，即使你不分錢，你可能須要視同股息分配向中國(guó)稅務(wù)局繳納所得稅。目前中國(guó)稅務(wù)局也開展了監(jiān)管數(shù)字化，對(duì)稅務(wù)納稅人的征稅情況用大數(shù)據(jù)監(jiān)管，可以做很多同行業(yè)的對(duì)標(biāo)，也通過很多合規(guī)手段增加稅收透明性，希望走出去的企業(yè)能進(jìn)行更多的合規(guī)申報(bào)。如果我們?cè)谶_(dá)到一定的要求，我們是需要向中國(guó)稅務(wù)局去報(bào)告在海外的利潤(rùn)情況。所以其實(shí)目前在中國(guó)稅務(wù)局的角度是對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的海外避稅安排是有很大的可視度。而且在減稅降費(fèi)大環(huán)境下，整個(gè)國(guó)家稅務(wù)收入大幅降低。我們觀察到目前很多稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于很多避稅行為稽查的力度大幅提升，因?yàn)槭杖胍彩怯辛嗣黠@下降，稅務(wù)局在實(shí)務(wù)中也有動(dòng)力通過稽查彌補(bǔ)稅基損失。
03、第三個(gè)是海外業(yè)務(wù)實(shí)體化。
其實(shí)像BVI、開曼在2019年1月1日都是生效了實(shí)質(zhì)性的一些法規(guī)。這些實(shí)質(zhì)性的法規(guī)就是要求你如果在BVI和開曼有了利潤(rùn)，當(dāng)?shù)氐恼彩且竽阍诋?dāng)?shù)赜邢鄳?yīng)的創(chuàng)業(yè)實(shí)質(zhì)，如有一些創(chuàng)造業(yè)務(wù)收入的合資人員，在當(dāng)?shù)赝瓿僧?dāng)?shù)厣虡I(yè)活動(dòng)，并且在當(dāng)?shù)厥且袑?shí)體的辦公室。這個(gè)對(duì)整個(gè)海外架構(gòu)的成本和難度都有了很大的提升。現(xiàn)在的客戶都是非常關(guān)注實(shí)質(zhì)性的要求，這部分需要結(jié)合海外公司的功能做一些評(píng)估。如果只是用BVI和開曼做控股公司的話，那實(shí)質(zhì)要求相對(duì)容易滿足，而且很多是可以通過外包的方式實(shí)現(xiàn)的。但如果在當(dāng)?shù)赜腥谫Y收入，在當(dāng)?shù)厝プ鲆恍┳赓U利潤(rùn)的留存，那這個(gè)實(shí)質(zhì)的要求會(huì)高很多，因?yàn)檫@個(gè)會(huì)給企業(yè)增加很多額外的行政和稅務(wù)成本

04、第四塊是上市的考量。

如果是非上市公司，很多公司也許可以通過激進(jìn)的稅務(wù)籌劃悶聲發(fā)大財(cái)。但一旦上市之后，公司的合規(guī)性要求會(huì)很高，透明度也會(huì)大幅提升，有效稅負(fù)率的情況也是相對(duì)比較透明的。所以很多激進(jìn)的海外結(jié)構(gòu)存在比較大的海外稅風(fēng)險(xiǎn)和中國(guó)稅風(fēng)險(xiǎn)，在上市在這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更加凸顯。這些是傳統(tǒng)的海外架構(gòu)面臨的挑戰(zhàn)。但其實(shí)很多時(shí)候危與機(jī)并存。從機(jī)遇上來講，其實(shí)也迎合了BEPS稅務(wù)環(huán)境下國(guó)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。

二、海外架構(gòu)在當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)環(huán)境下的機(jī)遇

　　對(duì)海外架構(gòu)的梳理和籌劃存在有很多的機(jī)遇。以香港為例，目前國(guó)際環(huán)境打擊的大多是利用沒有實(shí)質(zhì)的空殼公司和BVI公司等做簡(jiǎn)單粗暴的稅務(wù)籌劃。其實(shí)類似于香港和新加坡都有針對(duì)融資租賃行業(yè)優(yōu)良的政策。特別是香港，也在最近的粵港澳大灣區(qū)規(guī)劃綱要中把自己定位成船舶、航空租賃業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)的橋頭堡，它的功能設(shè)定也是希望有更多的傾向性的政策去歡迎融資租賃公司在香港或者是新加坡實(shí)體化，然后再去當(dāng)?shù)叵硎軆?yōu)惠稅務(wù)政策。所以結(jié)合這樣的趨勢(shì)，我們也在做一些設(shè)想，對(duì)比剛才那樣比較簡(jiǎn)單粗暴的結(jié)構(gòu)，也許我們是有機(jī)會(huì)對(duì)海外稅務(wù)結(jié)構(gòu)做這樣一些優(yōu)化。比如我們有可能在香港或新加坡做實(shí)體化的平臺(tái)，把我們?cè)瓉鞡VI、開曼的項(xiàng)目落地到香港去，把很多人員和資源可以集中在香港或者是新加坡，去享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，與此同時(shí)用平臺(tái)公司為合適的租賃平臺(tái)提供租賃管理服務(wù)。另外可以借用香港新加坡比較有優(yōu)勢(shì)的財(cái)資政策。在拿到財(cái)資中心的情況下，香港內(nèi)部融資可以拿到相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)稅率減半的8.25%稅率，新加坡可以獲得8%的優(yōu)惠稅率。所以多個(gè)方面多管齊下可以在合規(guī)的稅務(wù)籌劃方式下將稅務(wù)效率有效提升。

　　總體來說架構(gòu)的籌劃還是節(jié)稅和成本風(fēng)險(xiǎn)管控的平衡，因?yàn)檎麄�(gè)架構(gòu)的籌劃是結(jié)構(gòu)性的設(shè)計(jì)，但現(xiàn)在的稅務(wù)環(huán)境下強(qiáng)調(diào)企業(yè)特別需要去填充必要的商業(yè)實(shí)質(zhì)，這樣才能確保預(yù)期的稅務(wù)效應(yīng)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)架構(gòu)的設(shè)計(jì)和維護(hù)有很多商業(yè)方面的考量，而且需要一定成本投入。所以整體的稅務(wù)收益收入和管控效益與整個(gè)投入的比對(duì)和分析是每個(gè)企業(yè)做架構(gòu)籌劃的時(shí)候的要點(diǎn)，關(guān)鍵還是一個(gè)平衡。所以從架構(gòu)籌劃角度來說是有兩個(gè)角度。一方面是從戰(zhàn)略的角度，需要對(duì)現(xiàn)有架構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合資產(chǎn)和出租人承租人的所在地去選擇合適的架構(gòu)。另一方面是從執(zhí)行的角度，包括商業(yè)實(shí)質(zhì)充實(shí)，具體人員和資源的落地，具體優(yōu)惠政策的排查以及申請(qǐng)等。

三、項(xiàng)目租賃安排的國(guó)際稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)分享

　　上面是整體框架上的國(guó)際稅務(wù)要點(diǎn)的分析，下面將結(jié)合比較國(guó)際化的飛機(jī)租賃，分享一下飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)中國(guó)際稅的要點(diǎn)。特別是跨境的業(yè)務(wù)，我們面對(duì)的稅制不單單是國(guó)內(nèi)的業(yè)務(wù)，只要考慮中國(guó)稅單一的緯度。做跨境租賃的話需要結(jié)合承租人與出租人所在地，未來的收益、回流的渠道和資金成本等方面去考慮。如果假設(shè)飛機(jī)是從愛爾蘭、內(nèi)地保稅區(qū)或者香港出租到航空公司承租人所在地的話，承租人在所在地向租賃平臺(tái)去付租金。租金在離開航空公司或者是承租人所在地的時(shí)候，首先要解決的一個(gè)國(guó)際稅問題就是租金的征收權(quán)在哪里。首先出租人所在地一定會(huì)對(duì)這個(gè)租金征所得稅。另外在跨境情況下，承租人在對(duì)外付租金的時(shí)候，很多國(guó)家的稅制對(duì)這樣的收入是要征收預(yù)提所得稅的。所以很可能是承租人所在地和出租人所在地雙方都對(duì)這個(gè)租金有征稅權(quán)。所以具體租金的稅率與繳納往往需要參照雙邊稅收協(xié)定對(duì)征稅權(quán)的規(guī)定。并且很多時(shí)候談租金的安排，會(huì)有一個(gè)國(guó)際稅下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念。這個(gè)指的是出租人雖然在承租人所在地完全是一個(gè)外國(guó)企業(yè)，理論上不應(yīng)該在當(dāng)?shù)亟欢�，但如果出租人的商業(yè)行為超過了一些準(zhǔn)備性、輔助性范疇，在承租人所在地很多實(shí)質(zhì)性的活動(dòng)的話，承租人所在地是有權(quán)力也有可能認(rèn)為出租人作為外國(guó)公司在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要將一部分收入納入承租人所在地征稅范疇。這個(gè)往往也會(huì)通過雙邊協(xié)定去解決和優(yōu)化。

　　另外一塊是增值稅。因?yàn)樵诤芏鄧?guó)家租金會(huì)受到很多增值稅的影響，還要關(guān)注當(dāng)?shù)厥遣皇谴嬖诹鬓D(zhuǎn)稅。如果是租飛機(jī)的話，涉及到飛機(jī)實(shí)務(wù)的進(jìn)口，還有進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅賦，如關(guān)稅，進(jìn)口增值稅等。另外就是航空租賃的合同，在當(dāng)?shù)匾矔?huì)引發(fā)印花稅的納稅義務(wù)。結(jié)合出租人的所在地，主要稅務(wù)考量包括租金收入在當(dāng)?shù)厥侨绾谓欢�，出租人資產(chǎn)在當(dāng)?shù)氐恼叟f、攤銷方法。比如在愛爾蘭可以按半年加速折舊，其他地方的折舊期很長(zhǎng)，香港政策是沒有折舊的攤銷。因此需要根據(jù)出租人所在地稅制執(zhí)行。另外國(guó)內(nèi)虧損結(jié)轉(zhuǎn)存在5年有效期，但在國(guó)外有些國(guó)家可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。還有對(duì)于利息費(fèi)用抵扣限制，是所有的利息費(fèi)用可以完全在所得稅前扣除，還是有一定的扣除比例限制。如果有比例限制的話超出的部分是可以結(jié)轉(zhuǎn)，還是永遠(yuǎn)無法抵扣。這個(gè)也是要看各個(gè)國(guó)家具體規(guī)定。另外一個(gè)是資產(chǎn)利得征稅方式。如果資產(chǎn)持有時(shí)間較長(zhǎng)，最終還是需要進(jìn)行處置。每個(gè)國(guó)家對(duì)于資產(chǎn)處置征收的稅率也不盡相同。比如在香港處置持有3年以上的飛機(jī)所得的資產(chǎn)利得是不征稅的，而在其他的地方就很有可能需要征稅，因此這個(gè)當(dāng)中的稅務(wù)成本也是存在差異。對(duì)于合并納稅申報(bào)機(jī)制，出租人有必要去考慮平臺(tái)選擇。出租人在當(dāng)?shù)赜泻芏鄠�(gè)租賃的SPV，不同資產(chǎn)可以通過合并納稅來實(shí)現(xiàn)盈虧互抵。這樣的話，資產(chǎn)折舊通過合并納稅抵扣收入，從而在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)避免產(chǎn)生現(xiàn)金流稅務(wù)現(xiàn)金的流出。這個(gè)也需要參考不同國(guó)家的稅制，比如說愛爾蘭就存在有這樣的合并納稅機(jī)制。另外收益的分配就是和控股架構(gòu)有關(guān)系。出租人收到租賃回報(bào)以后還是要向股東分配，最終通過平臺(tái)公司回到中國(guó)。這一路會(huì)經(jīng)過不同的SPV以及一些跨境資金的流轉(zhuǎn)。不同國(guó)家根據(jù)資金回流的方式，對(duì)于股息、利息存在不同的預(yù)提所得稅的規(guī)定。另外可以通過利用稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)對(duì)預(yù)提所得稅進(jìn)行高效管理。

　　上面結(jié)合業(yè)務(wù)流闡述了主要的稅務(wù)考量，現(xiàn)在回到BEPS。結(jié)合BEPS對(duì)飛機(jī)租賃行業(yè)也是跟架構(gòu)上的安排是異曲同工的，核心還是反避稅的趨勢(shì)。整個(gè)租賃業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)安排主要還是為了去享受稅收優(yōu)惠政策，那其實(shí)在現(xiàn)在的稅務(wù)環(huán)境下是很難去實(shí)現(xiàn)的。以前的航空租賃業(yè)務(wù)都從愛爾蘭租出來，再通過法國(guó)轉(zhuǎn)租。但在現(xiàn)在的國(guó)際稅環(huán)境下這樣的結(jié)構(gòu)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅務(wù)收益。所以對(duì)整個(gè)出租人的納稅安排架構(gòu)，在現(xiàn)行國(guó)際稅環(huán)境下其實(shí)是受到很大的挑戰(zhàn)，需要進(jìn)行重新修正的。還有就是利息抵扣限制，歐盟國(guó)家對(duì)利息抵扣的額度有了一些限制性的規(guī)定，需要針對(duì)不同國(guó)家政策對(duì)稅務(wù)現(xiàn)金流的影響進(jìn)行評(píng)估。

四、海外并購(gòu)的國(guó)際稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)分享

　　傳統(tǒng)的海外并購(gòu)一般分為交易前，交易過程中和交易后三個(gè)環(huán)節(jié)。交易前主要是戰(zhàn)略的設(shè)定，交易后主要是投后的整合管理，這兩個(gè)環(huán)節(jié)主要是業(yè)務(wù)層面。因此大部分的稅務(wù)工作集中在交易過程中，主要是以下幾塊。一個(gè)是根據(jù)交易的類型是去展開稅務(wù)盡職調(diào)查的，主要的核心目的是去識(shí)別整個(gè)交易（如目標(biāo)資產(chǎn)、目標(biāo)股權(quán)組成）當(dāng)中影響到交易進(jìn)程的實(shí)質(zhì)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但稅務(wù)盡職調(diào)查內(nèi)容與購(gòu)買標(biāo)的是息息相關(guān)的，需要評(píng)估是購(gòu)買目標(biāo)資產(chǎn)還是目標(biāo)股權(quán)。因?yàn)閺亩悇?wù)的角度，如果買股權(quán)的話，購(gòu)買標(biāo)的公司的歷史稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都將由未來買家承繼，那稅務(wù)盡調(diào)的要求會(huì)高很多。如果是購(gòu)買海外單一的資產(chǎn)，或者以資產(chǎn)交易的方式購(gòu)買資產(chǎn)包，稅務(wù)盡職調(diào)查可以簡(jiǎn)便一些。因?yàn)閺亩悇?wù)的角度，購(gòu)買資產(chǎn)對(duì)歷史稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承繼是有限的，大部分仍由原持有人承擔(dān)。除了有些歐洲國(guó)家對(duì)買家會(huì)有連帶責(zé)任規(guī)定，大部分國(guó)家對(duì)新買家沒有那么多的歷史風(fēng)險(xiǎn)追訴。所以需要結(jié)合資產(chǎn)并購(gòu)標(biāo)的的情況來決定采用怎么樣的稅務(wù)盡職調(diào)查流程。如果在這個(gè)過程中發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，通常有以下幾個(gè)套路。如果發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是所謂的實(shí)質(zhì)性障礙，由于這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)買方覺得大到不可承受，將來無法再去進(jìn)行交易，就可以跟對(duì)方進(jìn)行商業(yè)談判。如果是發(fā)現(xiàn)大的可以量化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通�？梢酝ㄟ^交易對(duì)價(jià)的調(diào)整來解決。如果其他一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以忍受，但無法量化的話，通常做法是在交易文件中做一些合同保護(hù)，設(shè)立一些條款說當(dāng)某個(gè)確定時(shí)間內(nèi)買來的資產(chǎn)標(biāo)的被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局稽查了，賣家要承擔(dān)對(duì)買家的賠償責(zé)任。近幾年中資企業(yè)對(duì)海外投資的時(shí)候也流行通過買保險(xiǎn)去覆蓋稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二塊要去考慮的就是結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，這與前面談到的頂層架構(gòu)設(shè)計(jì)思路是一脈相承的。架構(gòu)的設(shè)計(jì)無非就是要搞清楚五個(gè)點(diǎn)。第一個(gè)是誰來買，就是融資租賃公司通過中國(guó)母公司還是海外平臺(tái)公司購(gòu)買，這個(gè)會(huì)影響到我們的結(jié)構(gòu)搭設(shè)和資金出境的安排。第二個(gè)是買什么，是買資產(chǎn)包還是業(yè)務(wù)包。如果賣家是做資產(chǎn)的剝離，需要根據(jù)不同的資產(chǎn)通過不同的平臺(tái)公司去收購(gòu)。但如果是打包的整體業(yè)務(wù)或整體股權(quán)出售的話，那么通過設(shè)立一個(gè)并購(gòu)主體就可以完成整個(gè)交易。第三個(gè)是那在哪里購(gòu)買，就是通過怎么樣的資金渠道，搭設(shè)怎么樣的SPV公司去購(gòu)買。第四個(gè)是什么時(shí)間購(gòu)買，這其實(shí)也是對(duì)結(jié)構(gòu)有影響。有一些并購(gòu)買家本身是上市公司。上市公司的海外投資有特別多的審批環(huán)節(jié)，還有重大資產(chǎn)重組和證監(jiān)會(huì)的審批要求。大部分上市公司會(huì)傾向于用過渡性的結(jié)構(gòu)，用一個(gè)非上市的關(guān)聯(lián)方把交易完成，然后再轉(zhuǎn)到上市公司體系內(nèi)。這樣對(duì)交易結(jié)構(gòu)就產(chǎn)生了對(duì)過度結(jié)構(gòu)的要求，對(duì)過度主體的選擇也非常關(guān)鍵。第五個(gè)是怎么買，通常會(huì)做資金流暢的安排，到底是現(xiàn)金出境去買，還是有些并購(gòu)貸的安排，還是會(huì)有些關(guān)聯(lián)方借款的安排。這個(gè)會(huì)影響到未來稅務(wù)資金回流的成本。

　　最后就是交易合同。在這個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中稅務(wù)條款的約定有三個(gè)方面的訴求。第一個(gè)方面是在合同當(dāng)中對(duì)稅務(wù)盡調(diào)后發(fā)現(xiàn)的歷史稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做什么樣的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制的約定。這個(gè)是需要明確的規(guī)定，通常律師和稅務(wù)顧問會(huì)通力合作，對(duì)條款的措詞進(jìn)行研究。第二方面就是交易架構(gòu)能否在交易文件中有一個(gè)明顯的體現(xiàn)。第三方面是整個(gè)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)承擔(dān)。與買房子類似，購(gòu)買價(jià)格是到手價(jià)還是不含稅費(fèi)價(jià)。這個(gè)需要在合同中對(duì)雙方的納稅義務(wù)和稅務(wù)成本的分擔(dān)做明確的約定。在很多飛機(jī)租賃案例中，特別是跨境的飛機(jī)交付的合同中會(huì)設(shè)立特別條款，承租人要求出租人提供當(dāng)?shù)氐亩愂站用裆矸葑C明才可以交付資產(chǎn)。這個(gè)條款的核心是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)目的，因?yàn)橥ǔＶ挥性诔鲎馊四軌蛱峁┊?dāng)?shù)丶{稅居民身份證明的情況下，承租人才可以根據(jù)雙邊協(xié)定享受預(yù)提所得稅的優(yōu)惠待遇。