融資租賃業(yè)務(wù)中,稅收安排是一項重要內(nèi)容,本號對相關(guān)內(nèi)容進行了梳理匯總。
一、直接租賃業(yè)務(wù)
。ㄒ唬┏鲎夥
1、增值稅
(1)銷售額
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
。2)稅率
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定,有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率13%,不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率9%。
(3)增值稅的計算(僅考慮直接租賃設(shè)備業(yè)務(wù)的增值稅)
應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額(銷售額*13%)-購進資產(chǎn)的進項稅額(簡單的來說就是收取的全部款項減去購進的資產(chǎn)后的余額*13%)
2、企業(yè)所得稅
按確認的收入計入應(yīng)納稅所得額。
3、印花稅
印花稅按“借款合同”稅目,按萬分之零點五的稅率計稅。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2015]144號)規(guī)定:“對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目,按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
4、稅收優(yōu)惠
。1)即征即退。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅“即征即退”政策。這里需要注意的是,不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租不能享受“即征即退”優(yōu)惠政策。
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1、增值稅
可按支付款項全額取得增值稅專用發(fā)票,抵扣進項稅額
2、企業(yè)所得稅
按規(guī)定對融資租賃資產(chǎn)在稅法規(guī)定年限計提折舊,企業(yè)所得稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定:融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。
3、印花稅
印花稅按“借款合同”稅目,按萬分之零點五的稅率計稅。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2015]144號)規(guī)定:“對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目,按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
二、售后回租業(yè)務(wù)
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1、增值稅
。1)銷售額
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。(注意取得的全部價款和價外費用不含本金)
。2)稅率
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定,融資性售后回租服務(wù)按照“貸款服務(wù)”適用稅率6%。
(3)增值稅的計算(僅考慮售后回租業(yè)務(wù)的增值稅)
應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額(銷售額*6%)(簡單的來說就是售后回租業(yè)務(wù)收取的利息收入*6%)
(4)稅收優(yōu)惠
即征即退。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅“即征即退”政策。這里需要注意的是,不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租不能享受“即征即退”優(yōu)惠政策。
2、企業(yè)所得稅
按收入金額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
3、印花稅
印花稅按“借款合同”稅目,按萬分之零點五的稅率計稅。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2015]144號)規(guī)定:“對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目,按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
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1、增值稅
因取得的發(fā)票稅目是貸款服務(wù),無法抵扣進項稅,僅能抵扣購進固定資產(chǎn)時的進項稅。
2、企業(yè)所得稅
按規(guī)定對融資租賃資產(chǎn)計提折舊,企業(yè)所得稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定:融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。
3、印花稅
印花稅按“借款合同”稅目,按萬分之零點五的稅率計稅。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2015]144號)規(guī)定:“對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目,按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
三、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)
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1、增值稅
按取得收入的13%計提銷項稅。
2、企業(yè)所得稅
購進的固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定年限計提折舊。
對于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)對企業(yè)所得稅的影響在于如果此項設(shè)備僅能出租給某家公司,如果租賃期長于固定資產(chǎn)稅法規(guī)定的折舊年限時,可提前稅前扣除該固定資產(chǎn)計提的折舊,對企業(yè)有利。如果租賃期短于固定資產(chǎn)稅法規(guī)定的折舊年限時,企業(yè)會延遲扣除該固定資產(chǎn)計提的折舊,對企業(yè)不利。
3、印花稅
按租賃金額的千分之一繳納印花稅。
(三)承租方
1、增值稅
可按支付的不含稅金額的13%取得增值稅專用發(fā)票,抵扣進項稅。
2、企業(yè)所得稅
按支付不含稅金額在企業(yè)所得稅前扣除。
3、印花稅
按租賃金額的千分之一繳納印花稅。
綜上:租賃方式的不同對出租方和承租方的企業(yè)所得稅影響差別不大,主要是增值稅。
對于出租方來說,不考慮稅收優(yōu)惠的情況下,選擇售后回租方式增值稅稅負相對低一些。
對于承租方來說,同等條件下,考慮經(jīng)營租賃,抵扣的進項稅額會相對多一些。