一、一個被稅收優(yōu)惠政策忽視的投資主體和投融資模式

     國際金融公司在其《經(jīng)驗教訓(xùn)系列報告第6卷——金融機構(gòu)》一文中指出“租賃公司需要這樣一個法律規(guī)章和財政制度環(huán)境，在該環(huán)境中，它所享受的待遇至少應(yīng)與其它資本投資融資方式相同。保證收回資產(chǎn)的法律程序清晰、簡單而有效是很重要的。直接進(jìn)口或使用設(shè)備的廠商所享受的任何關(guān)稅減免或投資稅收抵免，租賃公司作為設(shè)備所有者，也應(yīng)享受。許多租賃公司不得不努力使當(dāng)?shù)毓芾懋?dāng)局明白這一點，因為沒有這些待遇，他們就無法與銀行融資競爭。為了促進(jìn)投資，許多國家給予租賃業(yè)務(wù)優(yōu)惠的稅收待遇�？偟膩砜�，由此產(chǎn)生的扭曲效應(yīng)非常小�！�

   “租賃公司應(yīng)該同利用銀行融資購買資產(chǎn)的工業(yè)公司一樣，享受同樣的待遇。例如，同樣享受投資補貼或提取加速折舊費，因為這些好處將通過租金價格轉(zhuǎn)移給設(shè)備的使用者�！�

我國財稅部門根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策、引進(jìn)外資、對外開放以及經(jīng)濟調(diào)控政策等宏觀政策需求，在不同時期都會推出一些與設(shè)備購置和投資方面的所得稅、增值稅、關(guān)稅等不同稅種的稅收優(yōu)惠政策。

我國的稅收優(yōu)惠政策，往往區(qū)分為主體優(yōu)惠（內(nèi)外資、國有等）、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠（教育、科研、醫(yī)療、國防等國家鼓勵行業(yè)的設(shè)備投資、企業(yè)技改）、客體優(yōu)惠（國內(nèi)不能制造或國產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備）、區(qū)域優(yōu)惠（開發(fā)區(qū)、西部、東北老工業(yè)區(qū)等）。

     我國在設(shè)備購置和投資中采取的稅收優(yōu)惠政策主要形式分為：所得稅優(yōu)惠稅率、所得稅的減免，所得稅抵免，加速折舊稅前抵扣，退增值稅和設(shè)備進(jìn)口中的關(guān)稅減免等形式。

由于我國融資租賃規(guī)模較小，在各種稅收優(yōu)惠政策制定和實施過程中，往往忽視了企業(yè)通過融資租賃公司采用融資租賃這種投融資模式購進(jìn)設(shè)備或進(jìn)口的情況下，如何適用、誰來適用各種稅收優(yōu)惠政策。

二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在融資租賃業(yè)務(wù)中的適用建議

（一）關(guān)于所得稅優(yōu)惠政策的適用

我國所得稅的優(yōu)惠政策采取的主要方式為所得稅優(yōu)惠稅率或減免、加速折舊和投資抵免。

1、實行優(yōu)惠稅率或在一定時期內(nèi)減免。

財稅部門往往根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，針對不同納稅主體或不同區(qū)域?qū)嵭袃?yōu)惠稅率或在一定時間內(nèi)減免所得稅。如：外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)采用不同的所得稅稅率，外商投資企業(yè)、福利企業(yè)、高科技企業(yè)、下崗職工創(chuàng)辦企業(yè)，經(jīng)濟特區(qū)或開發(fā)區(qū)企業(yè)在一定時間內(nèi)減免所得稅等。融資租賃公司和租賃公司只要符合優(yōu)惠條件，目前也同樣可以享受同等待遇。

但從公平企業(yè)所得稅稅負(fù)和競爭環(huán)境角度考慮，特建議如下：

國家應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，逐步取消區(qū)域性優(yōu)惠稅率和減免所得稅的優(yōu)惠政策，使市場主體享有公平的所得稅稅負(fù)待遇。

2、加速折舊，加快稅前扣除

科學(xué)合理的所得稅有利于各類企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國的所得稅稅率33%，在國際上屬于中間水平，但實際所得稅的稅賦并不低。主要是由于固定資產(chǎn)的稅前折舊提取方法死板、比率偏低，導(dǎo)致實際稅賦偏重，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)的設(shè)備先進(jìn)與否，設(shè)備更新能力如何，是提升企業(yè)競爭力的重要措施。在高科技飛速發(fā)展，設(shè)備和產(chǎn)品更新加快，設(shè)備陳舊風(fēng)險加大的今天，采用加速折舊，設(shè)備利用率高時多提折舊，符合成本與收益相匹配的原則。有利于企業(yè)在產(chǎn)品的生命周期內(nèi)和收益高峰期加快回收設(shè)備投資。有利于企業(yè)通過折舊攤提，增強自身設(shè)備更新的能力。工業(yè)發(fā)達(dá)國家對企業(yè)普遍實行設(shè)備加速折舊政策。

美國租賃專家彼得·T·埃爾格斯,約翰·J·克拉克在他們合著的《租賃決策》(The Lease/Buy Decision)（ 馮建平 李則兆譯 中國財政經(jīng)濟出版社1988年10月出版）一書中指出：

“折舊表示資產(chǎn)的價值在使用年限內(nèi)下降，它是一種可得到稅收扣除的費用。為了鼓勵企業(yè)在新工廠和設(shè)備上投資，國會允許在企業(yè)納稅申報單上采用各種快速沖銷即加速折舊法。在資產(chǎn)使用年限的頭幾年，金額較大的折舊費實際上是把稅收延長到后幾年支付。如果稅金支付推遲，那么一系列稅款支付的現(xiàn)值就較低。因為資金可以在間歇期投入周轉(zhuǎn)。換言之，加速折舊增加了資本費用的經(jīng)濟價值。”

歐共體組成以魯丁為首的獨立專家委員會于1992年5月發(fā)表的《關(guān)于公司課稅問題的結(jié)論與建議》中明確建議“歐共體委員會應(yīng)通過關(guān)于折舊慣例指令的方法提出措施。這些措施應(yīng)規(guī)定以歷史成本作為折舊基礎(chǔ)。應(yīng)允許納稅人就除了建筑物以外的所有可折舊資產(chǎn)在余額遞減法和直線折舊法之間自由選擇。余額遞減折舊率應(yīng)不超過直線折舊率的三倍�！保ㄕ浴秶舛愂昭芯俊返�298頁）

歐共體這一政策的實施，不僅大大加快了設(shè)備更新?lián)Q代的步伐，而且大大促進(jìn)了現(xiàn)代租賃業(yè)的發(fā)展。

2003年以前，我國對企業(yè)實行的設(shè)備折舊政策，主要是按設(shè)備的使用年限采取直線折舊法，一般設(shè)備的折舊年限是十年，若企業(yè)想加速折舊，必須報國家稅務(wù)總局審批，仍有明顯的計劃經(jīng)濟體制的色彩。這種僵硬的折舊政策，不利于企業(yè)設(shè)備的更新，影響企業(yè)競爭力的提高。這也是我國租賃業(yè)得不到快速發(fā)展的重要原因。

借鑒國外成功經(jīng)驗，調(diào)整和規(guī)范我國設(shè)備折舊政策，對我國租賃業(yè)的健康發(fā)展有很大的現(xiàn)實意義。

我國與發(fā)達(dá)國家企業(yè)設(shè)備折舊政策及租賃業(yè)務(wù)額比較見下表：

我國與工業(yè)發(fā)達(dá)國家折舊政策及租賃業(yè)務(wù)額比較      單位： 億美元                                                                  

國家 所得稅稅率設(shè)備折舊所得稅前扣除 租賃業(yè)務(wù)額 設(shè)備市場滲透率

美國 超額累進(jìn)稅率15—35% 折舊期10年以下，雙倍余額法。10年以上，1.5倍余額法。    1834    31%

日本 資本額1億日圓以下28%，1億日圓以上為37.5% 直線法或加速折舊法，最大折舊率為30%。    633 9.2%（包括不動產(chǎn)）

德國 分配收益32%，未分配收益48% 直線法或余額遞減法，最大折舊率為30%。     375 19.7%

英國 超額累進(jìn)稅率25—33% 余額遞減法，最大折舊率為25%。     205 15%

法國 短期收益36.6%，長期收益20.9% 直線法、余額遞減法（1.5—2.5倍直線折舊率）、對節(jié)能、控污染、軟件設(shè)備實行特別折耗，一年內(nèi)計提100%。     186 17%

意大利 綜合稅率53.2%（中央37%、地方16.2%）按財政部規(guī)定比例提取，第一年可計提50%     136 12.3%

加拿大 各省不同，14%—17% 可任意選定有利的折舊率，按余額遞減法計提折舊。     95.8 22%

中國        33% 直線折舊，若按雙倍余額或年數(shù)總和法加速折舊需報稅務(wù)總局審批。在國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，國有企業(yè)采用融資租賃方式購買設(shè)備可在三年內(nèi)提取折舊。 約18.4 2 %左右

注：（1）租賃業(yè)務(wù)額、名次、市場滲透率引自倫敦金融集團(tuán)1998年全球租賃年報，全球設(shè)備租賃業(yè)務(wù)額已達(dá)到4300億美元，尚不包括約1500億美元凈現(xiàn)金的汽車租賃；

      （2）工業(yè)發(fā)達(dá)國家稅收政策引自國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所1998年編譯出版的《外國稅制概攬》、《國外稅收研究》。

從表中可以看出工業(yè)發(fā)達(dá)國家普遍推行設(shè)備加速折舊靈活的政策。這種由企業(yè)自由選擇的折舊方法的政策，使企業(yè)在市場經(jīng)濟的競爭中對產(chǎn)品成本、利潤和設(shè)備投資回收有了比較大的主動權(quán)。對生命周期長，市場穩(wěn)定的產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備（如石化、電力、交通運輸、食品飲料、煙草等行業(yè)的設(shè)備），企業(yè)可以采取直線折舊法，保持產(chǎn)品成本和價格的穩(wěn)定。對競爭激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代快的產(chǎn)品(如高科技)，企業(yè)可以充分利用新產(chǎn)品在市場上的發(fā)展期，利潤較大的時候，采用加速折舊的辦法回收設(shè)備投資，進(jìn)行技術(shù)改造，擴大再生產(chǎn)，提高企業(yè)競爭力，擴大產(chǎn)品銷售成熟期的市場份額。

      顯然，我國企業(yè)對設(shè)備折舊的處理沒有這樣靈活。現(xiàn)實中，企業(yè)產(chǎn)品市場好的時候，為國家上繳了不少利潤和稅收�？梢坏┦袌鲎兓�，產(chǎn)品沒有市場了，可設(shè)備投入還遠(yuǎn)未收回，企業(yè)提取的折舊無力進(jìn)行新的設(shè)備投入，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整無法進(jìn)行，最終導(dǎo)致企業(yè)虧損的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

      國家稅務(wù)總局2003年10月13日《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)【2003】113號）明確規(guī)定：對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的企業(yè)的機器設(shè)備；對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備；證券公司電子類設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。明確允許實行加速折舊。

      對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。其中證券公司電子類設(shè)備和外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件，折舊或攤銷年限最短為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。

      企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

      新政策的適用，對行業(yè)和設(shè)備做了界定，并沒有對企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行限制。有利于各類所有制企業(yè)加快投資回收，刺激投資，匹配企業(yè)收入與折舊提取，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

      國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關(guān)問題的通知》對合資合作企業(yè)的設(shè)備折舊年限做出了新的規(guī)定：合資企業(yè)或合作期滿后資產(chǎn)歸中方的合作企業(yè)可以在經(jīng)營期限內(nèi)按直線法提完折舊。

      這種新規(guī)定有利于外資加大對基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度，促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施所需設(shè)備的委托杠桿租賃業(yè)務(wù)的開展。

同樣令人遺憾的是，國家財稅部門沒有對企業(yè)采取不同的租賃業(yè)態(tài)形式下（特別是經(jīng)營租賃業(yè)態(tài)下）取得的設(shè)備誰來適用加速折舊，做出明晰的規(guī)定。故建議如下：

如果明確租賃資產(chǎn)一律由所有人扣除，只要租賃設(shè)備和承租人所在行業(yè)符合通知中的規(guī)定，則融資租賃公司應(yīng)該適用這一政策。即：不論交易形式上的租賃或是融資租賃，租賃資產(chǎn)一律由出租人做稅前折舊扣除，折舊期限不得短于兩年。（財稅部門另有規(guī)定的除外）。

如果規(guī)定“誰資本化誰進(jìn)行稅前扣除”，則：

融資租賃交易不論租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移，租期一年以上的，均為提供設(shè)備的應(yīng)稅行為，出租人在初始租賃期限內(nèi)(不得短于兩年，財稅部門另有規(guī)定的除外)作折舊扣除；

l 租賃期滿不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的租賃交易，均視為應(yīng)稅服務(wù)，出租人按設(shè)備法定折舊年限自主選擇加速或直線法作折舊扣除；

租賃期滿轉(zhuǎn)移所有權(quán)的租賃交易，視為資產(chǎn)的銷售行為；承租人按法定折舊年限自主選擇加速折舊或直線法作稅前折舊扣除。

3、投資抵免所得稅

國外普遍給予租賃投資與其他投資行為同等待遇。租賃公司所享受的待遇至少應(yīng)與其它資本投資融資方式相同。美國稅務(wù)部門明確規(guī)定對租賃投資可按資產(chǎn)不同使用年限，享受不同的所得稅投資抵免。（這一政策在90年代初停止）因為這些好處將通過租金價格轉(zhuǎn)移給設(shè)備的使用者。

1999年國家財稅部門頒布了“技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法”（財稅字【1999】290號），該辦法規(guī)定：凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。本辦法所稱的投資是指除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機構(gòu)的貸款。

2000年財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字【２000】４９號）規(guī)定，外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)或投資總額外購買符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)【1977】３７號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目（不包括國發(fā)【1977】３７號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》）的國產(chǎn)設(shè)備。同樣可以享受設(shè)備投資額40%的所得稅抵免政策。

該規(guī)定強調(diào)了除財政撥款外的其他各種資金，但又列舉了銀行貸款和企業(yè)自籌資金，包括各類銀行和非銀行金融機構(gòu)的貸款。這種既有排除法又有列舉法的行文方式，使得該政策在融資租賃業(yè)務(wù)中如何適用處于尷尬地位。不利于內(nèi)資和外資企業(yè)通過租賃方式購置設(shè)備或取得設(shè)備的使用權(quán)進(jìn)行技術(shù)改造。影響了租賃業(yè)務(wù)功能的發(fā)揮和租賃業(yè)的發(fā)展。

上述政策的制定本意是為了鼓勵投資，保持經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。融資租賃公司根據(jù)承租人的選擇購買設(shè)備，按照承租人的需求開展全額償付或非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)，對承租人來說，提供的是與銀行貸款類似的融資服務(wù)，對租賃公司來說，則是一種租賃債權(quán)和設(shè)備余值風(fēng)險的投資。對投資抵免所得稅政策在融資租賃業(yè)務(wù)中如何適用，建議如下：

企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造項目中，通過融資租賃公司取得設(shè)備使用權(quán)，融資租賃公司作為設(shè)備購買和投資的直接主體，應(yīng)該適用上述投資抵免政策。

融資租賃公司取得投資抵免的節(jié)稅好處，可以通過降低租金轉(zhuǎn)讓給承租人。由于市場競爭，生產(chǎn)企業(yè)的新增所得稅會出現(xiàn)很大的波動，在抵免期內(nèi)，節(jié)稅激勵往往難于落到實處。而融資租賃公司的稅前利潤，一般是隨同經(jīng)營規(guī)模的擴大同步增長的，所得稅的抵免額在一定期限內(nèi)不會出現(xiàn)太大的波動，對國家的稅收管理也比較有利。節(jié)稅激勵政策可以通過企業(yè)之間的市場機制（租賃契約）得到有效落實。

（二）退增值稅政策的適用

1999年國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》的通知（國稅發(fā)【1999】171號）規(guī)定外商投資企業(yè)在投資總額購置符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)【1997】37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（鼓勵類和限制乙類），以及《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項目的設(shè)備退增值稅。但同樣沒有明確在融資租賃形式下，誰應(yīng)該成為退增值稅的適用主體。

為了鼓勵機電設(shè)備出口，有關(guān)部門頒布了出口退增值稅的政策。

隨著我國機電工業(yè)的快速發(fā)展和海外投資規(guī)模的擴大，融資租賃公司或租賃公司在國內(nèi)采購出設(shè)備口到國外，或采購設(shè)備直接采取租賃方式出口到國外的情況已經(jīng)開始出現(xiàn)，同樣沒有明確在融資租賃形式下，誰應(yīng)該成為退增值稅的適用主體。

根據(jù)稅收激勵政策的立法本意在于鼓勵購買國產(chǎn)設(shè)備，鼓勵國產(chǎn)設(shè)備出口，結(jié)合融資租賃業(yè)務(wù)中，出租人就是實際的出資購買方的特點，建議稅務(wù)部門明確規(guī)定：

外商投資企業(yè)通過融資租賃公司購買符合國家規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備，或外商投資的租賃公司在投資總額內(nèi)購買符合規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備開展設(shè)備出租服務(wù)，融資租賃公司或外商投資的租賃公司可以獲得退增值稅的好處。

這樣規(guī)定，有利于融資租賃公司采取降低租金的辦法與承租人共享退增值稅的激勵政策。

（三）進(jìn)口關(guān)稅減免優(yōu)惠政策的適用

國家對進(jìn)口貨物和物品征收關(guān)稅，是維護(hù)國家利益和經(jīng)濟安全、保障國內(nèi)市場秩序的國家主權(quán)行為。

由于境內(nèi)出租人根據(jù)境內(nèi)承租人的要求，進(jìn)口國外設(shè)備在境內(nèi)開展租賃業(yè)務(wù)與境內(nèi)出租人或承租人直接以租賃方式從境外出租人進(jìn)口轉(zhuǎn)租或承租是兩種不同的進(jìn)口形式，關(guān)稅的完稅價格確定原則也不相同。

改革開發(fā)以來，我國的金融租賃公司和中外合資租賃公司引進(jìn)外資，做了大量的進(jìn)口設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。也有一些國內(nèi)企業(yè)和租賃公司采取了向境外出租人以直接或轉(zhuǎn)租賃方式進(jìn)口了大量的飛機和通訊設(shè)備。進(jìn)口設(shè)備租賃和租賃方式進(jìn)口業(yè)務(wù)的發(fā)展支持了國家的經(jīng)濟建設(shè)和企業(yè)的發(fā)展。

 但現(xiàn)行關(guān)稅政策中，同樣忽略了融資租賃方式在設(shè)備進(jìn)口業(yè)務(wù)中關(guān)稅減免政策的適用，由于規(guī)定不太明確，實際執(zhí)行中會產(chǎn)生理解上的歧異，需要進(jìn)一步明確。

1、一般進(jìn)口貿(mào)易

在租賃業(yè)務(wù)中，如果出租人在國家海關(guān)境內(nèi)，不論是出租人根據(jù)承租人對進(jìn)口貨物的選擇，還是依據(jù)自己的對進(jìn)口貨物選擇與境外賣方簽訂了有效進(jìn)口購買合同，出租人以購買方式進(jìn)口，則該設(shè)備的進(jìn)口應(yīng)視為一般貨物進(jìn)口貿(mào)易。根據(jù)海關(guān)法和關(guān)稅條例，進(jìn)口貨物的收貨人是關(guān)稅交納義務(wù)人。在融資租賃業(yè)務(wù)中承租人是收貨人，應(yīng)依法繳納關(guān)稅。

《中華人民共和國海關(guān)法》第57條規(guī)定“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，可以減征或者免征關(guān)稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務(wù)院規(guī)定。”“依照前款規(guī)定減征或者免征關(guān)稅進(jìn)口的貨物，只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補繳關(guān)稅，不得移作他用�！�

顯然，海關(guān)法的立法本意并不是把租賃物的所有權(quán)屬于誰，作為是減免稅的適用依據(jù)，海關(guān)法強調(diào)的是減免稅貨物的使用權(quán)“只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補繳關(guān)稅，不得移作他用�！�

 在融資租賃業(yè)務(wù)中（包括有留購任擇權(quán)的符合會計準(zhǔn)則經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)的融資租賃交易），承租人是租賃物的實際使用人，也是租賃物的實際收貨人。盡管在租期內(nèi)的租賃物所有權(quán)屬于租賃公司，但出租人實際上是為承租人獲得租賃物的使用權(quán)提供了購買租賃物的融資服務(wù)。租賃期滿，租賃物的所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移給承租人。

早在1982年海關(guān)總署關(guān)稅處在給中國東方租賃有限公司《關(guān)于租賃進(jìn)口設(shè)備申請免稅問題的復(fù)函》中指出“如果承租企業(yè)列入技術(shù)改造計劃，租賃設(shè)備經(jīng)進(jìn)口審批部門正明確屬國內(nèi)不能保證供應(yīng)的，先進(jìn)適用的生產(chǎn)設(shè)備，承租單位可提供租賃合同和經(jīng)批準(zhǔn)的進(jìn)口訂貨卡片影印本，向我署申請減免關(guān)稅。”

最近幾年，海關(guān)總署也就幾個國內(nèi)企業(yè)通過融資租賃公司采取融資租賃方式融資進(jìn)口符合減免稅條件的國外設(shè)備的減免稅申請做過類似的批復(fù)。

但是令人遺憾的是沒有正式的普遍適用的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)憑有關(guān)減免稅文件向海關(guān)申請辦理減免稅時，由于租賃物的所有人為融資租賃公司，與海關(guān)減免稅申請表中進(jìn)口設(shè)備所有人一般均填生產(chǎn)企業(yè)不相符，往往不予辦理減免稅。

融資租賃公司作為一個租賃物的投資和資產(chǎn)管理機構(gòu)，并不是租賃物的直接使用方，對國家針對特定主體、區(qū)域、特殊用途的各種稅收優(yōu)惠政策（如關(guān)稅），融資租賃公司不應(yīng)該成為直接的適用主體，但并不排除符合享有優(yōu)惠政策條件的企業(yè)采用融資租賃方式下，并且在租賃期內(nèi)不改變享有優(yōu)惠政策的適用條件的情況下，同樣適用這些稅收優(yōu)惠。故建議：

如果國內(nèi)企業(yè)通過境內(nèi)融資租賃公司融資租賃方式融資進(jìn)口設(shè)備（包括有留購任擇權(quán)的符合會計準(zhǔn)則經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)的融資租賃交易），凡符合國務(wù)院有關(guān)“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途”的減免稅規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)是減免關(guān)稅的適用主體。并負(fù)責(zé)辦理減免關(guān)稅的申請。不能因為租賃物所有權(quán)是租賃公司即不予辦理。

如果租賃期限長于監(jiān)管期或租期雖然短與監(jiān)管期，合同明確約定租賃期滿所有權(quán)將轉(zhuǎn)移給承租人，或承租人明確留購或續(xù)租，承租人可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定辦理全額減免。

如果租賃期限短于監(jiān)管期限，并且合同未明確約定租賃期滿所有權(quán)將轉(zhuǎn)移給承租人，也未約定承租人租賃期滿將會留購或續(xù)租，承租人在租賃期滿時,根據(jù)海關(guān)對已折舊部分的價值與該貨物的進(jìn)口原價的百分比，辦理相應(yīng)比例的關(guān)稅減免；或承租人根據(jù)海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除租賃期滿時折舊部分價值作為完稅價格，繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保，海關(guān)準(zhǔn)予暫時免納關(guān)稅。

一般租賃公司不是根據(jù)承租人的選擇而是自行購置進(jìn)口設(shè)備用于開展國內(nèi)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù)，則出租人為租賃物的實際收貨人，出租人應(yīng)為關(guān)稅繳納的義務(wù)人和減免稅的申請人及減免稅的適用主體。

承租人或出租人對依照國家法律、法規(guī)的規(guī)定給予特定關(guān)稅減免優(yōu)惠的進(jìn)口貨物，在監(jiān)管年限內(nèi)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應(yīng)當(dāng)按照其使用時間折舊估價，補征進(jìn)口關(guān)稅。監(jiān)管年限由海關(guān)總署另行規(guī)定。

2、設(shè)備租賃進(jìn)口

    設(shè)備租賃進(jìn)口，是指境內(nèi)承租人（包括轉(zhuǎn)租人又稱第一承租人，第二出租人）依據(jù)與境外出租人簽訂的租賃合同，申請以租賃方式進(jìn)口的業(yè)務(wù)，又可以稱為跨境租賃。

在2000年前，由于對租賃進(jìn)口的飛機免征租金所得預(yù)提稅，加之境外出租人具有的購買價格及融資成本比境內(nèi)出租人低的優(yōu)勢，境外出租人幾乎壟斷了我國的飛機租賃業(yè)務(wù)。

近年來，國家取消了對租賃方式進(jìn)口免征租金所得預(yù)提稅的政策，境外出租人與境內(nèi)承租人的交易成本提高了，有利于吸引國外投資把租賃的交易主體設(shè)置在境內(nèi)，有利于促進(jìn)國內(nèi)租賃業(yè)的發(fā)展、有利于出租人在境內(nèi)的設(shè)備進(jìn)口租賃業(yè)務(wù)的積極開展。

修訂后的有關(guān)關(guān)稅的法律法規(guī)對一般貨物的進(jìn)口和租賃方式的進(jìn)口關(guān)稅納稅義務(wù)人、關(guān)稅減免稅、關(guān)稅的完稅價格的認(rèn)定均有了明確的規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第十四條規(guī)定“以租賃（包括租借）方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅�！薄吨腥A人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》第十七條的規(guī)定，“租賃方式進(jìn)口的貨物，按照下列方法估定完稅價格：

（一）以租金方式對外支付的租賃貨物在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；

（二）留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。

（三）承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照本辦法第二章的規(guī)定估定完稅價格；”

如果承租人對租賃進(jìn)口的設(shè)備只是要求境外出租人提供一種短期的租賃服務(wù)，租賃合同中并沒有規(guī)定承租人在租賃結(jié)束時有留購租賃物或享有留購租賃物的任擇權(quán)。按《中華人民共和國海關(guān)法》第59條規(guī)定“經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進(jìn)口或者暫時出口的貨物，以及特準(zhǔn)進(jìn)口的保稅貨物，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時免納關(guān)稅。”

《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三十條進(jìn)一步明確規(guī)定“經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進(jìn)境或者暫時出境并在六人月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保的，準(zhǔn)予暫時免納關(guān)稅。”

“前款規(guī)定的六個月期限，海關(guān)可以根據(jù)情況酌予延長�！薄皶簳r進(jìn)口的施工機械、工程車輛、工程船舶等經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)酌予延長期限的，在延長期內(nèi)由海關(guān)按照貨物的使用時間征收進(jìn)口關(guān)稅。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定�！�

可以看出海關(guān)法及相應(yīng)法規(guī)對出租人在境外的租賃進(jìn)口的關(guān)稅政策的規(guī)定是非常清楚和便于操作的。

 3、減免稅設(shè)備出售回租監(jiān)管批準(zhǔn)和補繳稅

《中華人民共和國海關(guān)法》第37條規(guī)定“海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，不得開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進(jìn)行其他處置�！�

《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三十五條規(guī)定“依照國家法律、法規(guī)的規(guī)定給予特定關(guān)稅減免優(yōu)惠的進(jìn)口貨物，在監(jiān)管年限內(nèi)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應(yīng)當(dāng)按照其使用時間折舊估價，補征進(jìn)口關(guān)稅。監(jiān)管年限由海關(guān)總署另行規(guī)定�！�

    《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》第十九條規(guī)定“減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：

  

完稅價格海＝關(guān)審定的該貨物     ｛1-申請補稅時實際已使用時間（月）｝

原進(jìn)口時的價    ×                 監(jiān)管年限x12

境內(nèi)企業(yè)常會將自己進(jìn)口擁有的設(shè)備采取出售回租的方式解決資金需求。如果該設(shè)備屬于正常完稅的進(jìn)口設(shè)備自然沒有海關(guān)監(jiān)管問題。但如果該設(shè)備是屬于減免關(guān)稅進(jìn)口的設(shè)備，則該設(shè)備在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)，就存在一個海關(guān)批準(zhǔn)的問題。

鑒于在融資性出售回租業(yè)務(wù)中（包括有留購任擇權(quán)的符合會計準(zhǔn)則經(jīng)營性出售回租標(biāo)準(zhǔn)的融資租賃交易）承租人只是向出租人度讓了被監(jiān)管貨物的法律上的所有權(quán)，使用權(quán)仍在承租人，既沒有改變使用用途，也沒有改變使用地。租賃物并沒有發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)讓或出售，也沒有被挪作他用。故建議海關(guān)總署應(yīng)明確規(guī)定如下：

企業(yè)用監(jiān)管貨物做出售回租業(yè)務(wù)時，出售回租企業(yè)應(yīng)主動報海關(guān)備案。在設(shè)備監(jiān)管期內(nèi)，如使用人、使用地、使用用途發(fā)生了變化，則視為監(jiān)管貨物發(fā)生了所有權(quán)的實質(zhì)性出售或轉(zhuǎn)讓，承租人或租賃物的受讓方按海關(guān)規(guī)定補繳關(guān)稅。

三 《融資租賃法》應(yīng)明確融資租賃業(yè)務(wù)中稅收優(yōu)惠政策的適用原則

綜上所述，除國家按投資主體性質(zhì)、資產(chǎn)使用用途、資產(chǎn)使用地區(qū)制定的各種優(yōu)惠政策，財稅部門應(yīng)明確融資租賃交易形式下的適用主體和如何適用外，融資租賃公司作為一個服務(wù)承租人的租賃物的投資和資產(chǎn)管理機構(gòu)，凡是租賃資產(chǎn)符合國家針對某些設(shè)備和資產(chǎn)制定的鼓勵頭的政策，就應(yīng)該適用融資租賃公司。融資租賃公司有一個中性、合理、適用明晰的稅收政策就足以了。故對《融資租賃法》（草案）第四章第四十八、五十條、五十一條、五十二條、五十三條法律條款的表述，本人建議修改如下

第四十八條（資金來源）國家鼓勵和支持銀行、保險公司、基金投資機構(gòu)和大型設(shè)備制造廠商組建控股、參股融資租賃企業(yè)。

第五十條（售后回租的性質(zhì)）售后回租業(yè)務(wù)不視為實質(zhì)性的銷售。由出租人融資租賃交易繳納流轉(zhuǎn)稅；在租賃期或租賃期滿出租人收回租賃物或?qū)⒆赓U物進(jìn)行出租、銷售等行為時，出租人應(yīng)按購買價與全部租金和費用收入的差額或按租賃物再出租的租金收入或銷售收入補繳相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。

以海關(guān)監(jiān)管物為租賃物，進(jìn)行回租業(yè)務(wù)的，需報海關(guān)備案。在監(jiān)管期內(nèi)，租賃期滿或出租人收回物，租賃物的所有權(quán)發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)移的，應(yīng)依照相關(guān)法律法規(guī)，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，并按海關(guān)對租賃物按時間折舊后的估價補交相應(yīng)的關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。

第五十一條（稅收優(yōu)惠政策的適用）國家財稅部門應(yīng)根據(jù)融資租賃業(yè)務(wù)的特點，明確各種鼓勵投資、出口和根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策制定的抵免稅、退稅和補貼等稅收優(yōu)惠政策在融資租賃業(yè)務(wù)中的適用主體。

進(jìn)口關(guān)稅或增值稅的減免待遇不因租賃物由出租人進(jìn)口而受影響，海關(guān)應(yīng)根據(jù)融資租賃業(yè)務(wù)的特點，依法明確減免稅待遇的適用主體。在出租人取回租賃物或者轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)讓租賃物給不具有享有減免優(yōu)惠條件的第三人時，應(yīng)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，并按海關(guān)對租賃物按時間折舊后的估價補交相應(yīng)的減免稅收。

第五十二條（鼓勵方向）國家采取統(tǒng)一采購、政府貼息、市場運作等措施鼓勵融資租賃企業(yè)對中小企業(yè)、貧困地區(qū)既符合國家扶持條件的項目、行業(yè)或地區(qū)開展融資租賃業(yè)務(wù)。

國家采取適當(dāng)降低融資租賃公司設(shè)立專業(yè)化或區(qū)域化的分支機構(gòu)的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)及其他支持鼓勵融資租賃企業(yè)向規(guī)�；�、連鎖化、專業(yè)化經(jīng)營發(fā)展。鼓勵融資租賃企業(yè)對外開展國際融資租賃業(yè)務(wù)。

第五十三條（信息服務(wù)）國家有關(guān)行政管理部門和監(jiān)管部門建立融資租賃公共信息服務(wù)系統(tǒng)，向融資租賃經(jīng)營和其它社會公眾提供信息服務(wù)。