11月5日，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。一石激起千層浪，許多網(wǎng)友都從不同角度問(wèn)：增值稅轉(zhuǎn)型了，承租人要求增值稅發(fā)票了，我融資租賃業(yè)該怎么辦？如果承租人不能享受抵扣政策，將不會(huì)選擇融資租賃這個(gè)交易方式。由此這個(gè)行業(yè)有可能遇到滅頂之災(zāi)。一些租賃行業(yè)組織，在行業(yè)會(huì)議上邀請(qǐng)政府官員在這方面進(jìn)行了討論和政策呼吁。

　　筆者參加過(guò)若干個(gè)向政府討要合理政策的會(huì)議。但常遇到我們有些企業(yè)或行業(yè)組織在呼吁政策時(shí)，呼吁了一些政府早已給出的，或者與政府政策無(wú)關(guān)的事項(xiàng)。客氣的政府官員做如下答復(fù)：你們要呼吁政策，首先要把現(xiàn)行的政策和自己的運(yùn)作模式搞清楚，然后再來(lái)向我們呼吁。為了避免不斷重復(fù)的歷史錯(cuò)誤，針對(duì)網(wǎng)友提出的問(wèn)題，筆者先對(duì)現(xiàn)有政策和融資租賃的交易方式進(jìn)行分析和點(diǎn)評(píng)，供網(wǎng)友參考。

　　在呼吁政策時(shí)，如果我們自己的概念還是混亂的，那么怎么能向政府說(shuō)清楚我們的要求呢？為了高清楚我們現(xiàn)在是怎樣做的，我們要求政府怎樣做，政府給出的政策又是怎樣的，我把一些基本稅收與租賃的概念和運(yùn)作模式羅列如下：

    一、與融資租賃稅收政策有關(guān)的概念與稅務(wù)實(shí)踐

    這次修改的是增值稅稅制。我們談?wù)摰臓I(yíng)業(yè)稅、增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一部分。它們之間有什么不同，又與我們要呼吁的政策有什么關(guān)系？

    1、增值稅 value added tax（VAT）

    從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。也就是我們所說(shuō)的消費(fèi)型增值稅。

    2、營(yíng)業(yè)稅

    營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。其特點(diǎn)是：征稅范圍廣、稅源普遍：以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡(jiǎn)便：按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。因?yàn)闆](méi)有抵扣項(xiàng)，所以被稱為生產(chǎn)型增值稅。由于這里面有許多不合理的納稅規(guī)則，因此需要進(jìn)行改進(jìn)。融資租賃在這方面可以說(shuō)走在全國(guó)的前面。

    3、可扣除費(fèi)用的營(yíng)業(yè)稅

    通常營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額征收的，并不能抵扣。但也有這樣的先例，融資租賃的營(yíng)業(yè)稅就是這樣。財(cái)稅［2003］16號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》中所規(guī)定的差額納稅。經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。
    以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

    表面上看，這是營(yíng)業(yè)稅，但帶有可抵扣的功能，因此是收入型增值稅。在中國(guó)，這種方式很少見(jiàn)，但在融資租賃的稅收政策上我們看到了。這是業(yè)內(nèi)人士（包括筆者本人）經(jīng)過(guò)多年努力才，獲得稅務(wù)部門的理解，才讓具有融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的租賃公司得到的合理納稅政策。因此我們?cè)诤粲跽咔埃炎约旱慕灰追绞礁嬷o政府制定政策的部門，然后在根據(jù)其中制約行業(yè)發(fā)展的部分進(jìn)行呼吁。否則就是一個(gè)雞對(duì)鴨似的談話，不能解決任何問(wèn)題。有些 時(shí)候甚至提出的是不是問(wèn)題的問(wèn)題，讓政府官員苦笑不得。

    4、稅制改革帶來(lái)的困惑

   本次稅收體制改革，主要是從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。從不合理的營(yíng)業(yè)稅收制度，向合理的增值稅制度轉(zhuǎn)變。盈利了要納稅，不盈利不用納稅的國(guó)際稅制原則。過(guò)去承租人采購(gòu)的固定資產(chǎn)增值稅不能抵扣。因此承租人對(duì)租賃物件 的增值稅發(fā)票沒(méi)有什么要求。現(xiàn)在可以抵扣了，那么承租人要向出租人要增值稅發(fā)票，而租賃公司拿不出來(lái)。這樣融資租賃在租賃采購(gòu)環(huán)節(jié)就與直接采購(gòu)有差17%的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)不在愿意使用融資租賃了。因此找到本站來(lái)咨詢，找到行業(yè)組織來(lái)呼吁。

    筆者認(rèn)為現(xiàn)在的政策法規(guī)基本健全，因此主要精力轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)操作的細(xì)節(jié)培訓(xùn)和設(shè)計(jì)。對(duì)此問(wèn)題和此現(xiàn)象并不太關(guān)心，為了對(duì)得起網(wǎng)友，我必須拿出一點(diǎn)精力來(lái)，解答他們的疑惑。由于受時(shí)間和精力所限，在沒(méi)有研究透徹的情況下，說(shuō)出一些不該說(shuō)出話，供網(wǎng)友批判使用。

    在這次的呼吁過(guò)程中，筆者感覺(jué)似乎又一次從此操作的角度上發(fā)現(xiàn)，問(wèn)題可能在出在租賃公司，而不在政策法規(guī)的出臺(tái)。也許我們這次呼吁的問(wèn)題，基本上不在政策的改革點(diǎn)上。我們我們要呼吁的問(wèn)題和業(yè)務(wù)操作實(shí)踐遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫節(jié)。提出的問(wèn)題都是難以解決的不可操作設(shè)想，并且是越說(shuō)越復(fù)雜，越說(shuō)越不可操作。

    在與政府部門交流時(shí)，承租人因說(shuō)不清楚而著急，政府官員因聽(tīng)不明白而疑惑。發(fā)生了這樣不該發(fā)生的故事，重復(fù)了不該重復(fù)的歷史。說(shuō)明我們對(duì)租賃最基本的操作細(xì)節(jié)都缺乏必要的了解。與其在沒(méi)有準(zhǔn)備的情況下呼吁不到位，不如先把問(wèn)題搞清，然后再?zèng)Q定呼吁什么。

    二、融資租賃中的增值稅和營(yíng)業(yè)稅

    融資租賃是金融和貿(mào)易結(jié)合，以融物的方式達(dá)到融資目的的邊緣產(chǎn)業(yè)。因此在稅務(wù)的征收上面既有金融方面的稅收問(wèn)題，還有貿(mào)易方面和服務(wù)方面的稅收問(wèn)題。融資租賃中，營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)金融和服務(wù)方面的的、收入進(jìn)行征收，增值稅主要針對(duì)租賃物件采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收。承租人應(yīng)該支付租賃物件的增值稅，出租人應(yīng)該支付租賃的營(yíng)業(yè)稅。

    融資租賃是所有權(quán)和使用權(quán)分離的交易方式，因此在開(kāi)稅票前一定要了解中國(guó)增值稅發(fā)票有多少種，交稅的時(shí)候該誰(shuí)交就誰(shuí)交。在開(kāi)具發(fā)票時(shí)該開(kāi)給誰(shuí)就開(kāi)給誰(shuí)的問(wèn)題。不要越俎代庖，把代繳人當(dāng)納稅人，把使用人當(dāng)所有人。否則不僅要替人付稅款，還要承擔(dān)著被人起訴的風(fēng)險(xiǎn)。

    融資租賃交易中，租賃物件的選擇是承租人，在所有權(quán)最終要轉(zhuǎn)移給承租人的合同條件下，租賃公司擔(dān)當(dāng)?shù)氖谴聿少?gòu)+融通采購(gòu)資金的角色。因此營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該由出租人繳納，增值稅由承租人繳納。這是個(gè)原則，可許多租賃公司在這方面沒(méi)有按照這個(gè)科學(xué)規(guī)則進(jìn)行操作。因此才有增值稅轉(zhuǎn)型給融資租賃行業(yè)發(fā)展帶來(lái)巨大沖擊的感覺(jué)。

    1、融資租賃中出租人要繳納的營(yíng)業(yè)稅

    屬于融資租賃服務(wù)方面收入的納稅，凡是因?yàn)槿谫Y租賃公司提供的服務(wù)收取的費(fèi)用都應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅；融資租賃金融方面收入，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。具有融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的租賃公司可以按照收入型增值稅的方式交納營(yíng)業(yè)稅。雖然法規(guī)中被稱為營(yíng)業(yè)稅，但不是這次生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的范圍，對(duì)租賃當(dāng)事人沒(méi)有影響。

    2、融資租賃中需要承租人繳納的增值稅

    融資租賃中租賃公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)中只是代理承租人采購(gòu)租賃物件，因此承租人要支付增值稅。這在租賃物件是從境外進(jìn)口的交易環(huán)節(jié)中最明顯。關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一切不屬于設(shè)備本身價(jià)值的費(fèi)用，都是由承租來(lái)負(fù)擔(dān)的。從這點(diǎn)來(lái)看，租賃公司只是個(gè)代理公司。海關(guān)代開(kāi)的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，按照我國(guó)的票據(jù)制度，增值稅專用發(fā)票只能開(kāi)局給可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的承租人。租賃公司不是最終使用人，不需要抵扣，因此不用開(kāi)給租賃公司，直接開(kāi)給使用單位——繳納增值稅的承租人。

    遺憾的是我們的租賃公司在做國(guó)產(chǎn)設(shè)備的租賃物件采購(gòu)時(shí)，既沒(méi)有要求供貨人提供給承租人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也沒(méi)有要求承租人支付增值稅，而是主動(dòng)墊付也不告知承租人，并納入租金計(jì)算本金。他們以為自己是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的終止者，只從供貨人處得到的是有增值稅普通發(fā)票（包括發(fā)票和增值稅） 或者是一般的發(fā)票。一旦租賃項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題，自己還要承擔(dān)墊付稅款的損失。

    過(guò)去因?yàn)椴辉试S企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)用銷售來(lái)抵扣，因此租賃公司這個(gè)錯(cuò)誤被忽略了。如今增值稅政策允許承租人繳納的增值稅可以抵扣，因此向租賃公司討要增值稅專用發(fā)票。但租賃公司為他們支付了增值稅還拿不發(fā)票來(lái)（他們只有供貨商開(kāi)給自己的增值稅普通發(fā)票），因此才會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題。我們呼吁政策的焦點(diǎn)正在于此，諸不知道我們所提出的問(wèn)題，目前的政策環(huán)境沒(méi)有問(wèn)題，改革后也沒(méi)有問(wèn)題。租賃公司在這個(gè)問(wèn)題上并沒(méi)有遇到改革帶來(lái)的負(fù)面影響。租賃物件采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅就是消費(fèi)型增值稅，并不需要做任何改動(dòng)。

    目前租賃公司最大的問(wèn)題不是政策的呼吁和修改，而是趕緊修改（如果是錯(cuò)誤的）自己的業(yè)務(wù)操作流程。在簽訂租賃合同的時(shí)候，一定要讓承租人支付租賃物件采購(gòu)的增值稅。如果 承租人暫時(shí)沒(méi)有能力支付這部分稅款，出租人又愿意做這個(gè)項(xiàng)目，租賃公司可以將這部分納入租金計(jì)算的本金（稅收資本化），隨著租金分期回收。但要注意的是：一要在合同里體現(xiàn)租賃公司墊付稅款的行為，二要讓供貨人向承租人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

    四、最不好解決的問(wèn)題是已經(jīng)簽訂并且執(zhí)行的租賃合同

    前面討論的問(wèn)題對(duì)于尚未生效的合同，其實(shí)不是問(wèn)題。關(guān)鍵是目前融資租賃業(yè)的存量資產(chǎn)，如果絕大部分都是沒(méi)有增值稅專用發(fā)票的操作，那么行業(yè)就慘了。因?yàn)殄e(cuò)不在承租人，如果承租企業(yè)因不能抵扣而追究融資租賃公司的責(zé)任，要求減免資金，那就熱鬧了。這個(gè)問(wèn)題才是當(dāng)前融資租賃行業(yè)需要關(guān)注和急需解決的問(wèn)題。

    用向承租人收繳增值稅墊款的方式，調(diào)整租賃合同，降低承租人的租金是唯一的合理解釋和可行的辦法。用承租人沒(méi)有繳納增值稅來(lái)抵擋租賃公司沒(méi)有給承租人增值稅專用發(fā)票是個(gè)合理的理由。否則就慘了。

    五、沒(méi)有融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)，以及開(kāi)辦經(jīng)營(yíng)租賃的企業(yè)如何面對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題

    以上討論的都是針對(duì)具有融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)和全額融資租賃的交易方式，即：租賃物件在合同簽訂時(shí)就確認(rèn)將來(lái)要轉(zhuǎn)移給承租人的情況。下面要討論非全額融資租賃的經(jīng)營(yíng)租賃和沒(méi)有融資租賃的企業(yè)開(kāi)辦融資租賃業(yè)務(wù)，因稅制改革而帶來(lái)的問(wèn)題。

   所謂經(jīng)營(yíng)租賃是非全額融資租賃，而不像一些人所說(shuō)的傳統(tǒng)租賃。因?yàn)樵谌谫Y租賃合同簽約的時(shí)候就確定了余值，并約定：在租期正常結(jié)束后承租人可根據(jù)余值，來(lái)選擇租賃物件的續(xù)租、退租或留購(gòu)。租賃物件確認(rèn)轉(zhuǎn)移和確認(rèn)選擇權(quán)是兩種不同的交易方式，也可能引起不同的會(huì)計(jì)處理，不過(guò)這不是我們現(xiàn)在討論的范圍，我們關(guān)注的增值稅改革對(duì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)什么影響？ 尤其是所有權(quán)轉(zhuǎn)移與不轉(zhuǎn)移會(huì)帶來(lái)什么后果。

    在許多融資租賃的法律法規(guī)文件中常見(jiàn)到租賃物件所有權(quán)轉(zhuǎn)移和不轉(zhuǎn)移的問(wèn)題。實(shí)際上融資租賃交易只有轉(zhuǎn)移和選擇轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移的交易。而且這種選擇權(quán)在租賃開(kāi)始日（會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)：租賃雙方在談判期間決定的租賃模式的那一天）就決定了，而不能等到租期結(jié)束后在協(xié)商。因此稅收政策在租賃合同確立的時(shí)候就可以知道租賃物件未來(lái)是轉(zhuǎn)移還是選擇后確定。

    如果是全額融資租賃，所有權(quán)一定要轉(zhuǎn)移。如果是非全額融資租賃的經(jīng)營(yíng)租賃，因?yàn)橛杏嘀担ǚ侨谫Y部分）存在，所以可以由承租人在租期結(jié)束后，按照余值選擇。選擇退租，所有權(quán)不轉(zhuǎn)移給承租人；選擇續(xù)租，說(shuō)不定轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移，依然要看續(xù)租合同的約定；選擇留購(gòu)，所有權(quán)肯定要轉(zhuǎn)移給承租人。

    國(guó)稅函[2000]514號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》通知規(guī)定：對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行（編者注：現(xiàn)在適用于商務(wù)部和銀監(jiān)會(huì)）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

    從稅收政策的角度看，如果是不轉(zhuǎn)移租賃物件的所有權(quán)也沒(méi)有問(wèn)題。對(duì)于具備融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)，在稅務(wù)部門來(lái)看，就按金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)征收稅款，不管他們是否具備金融的經(jīng)營(yíng)許可。因?yàn)樽赓U公司收取了租賃利息，因此才要征收營(yíng)業(yè)稅。至于他們所說(shuō)的不征收增值稅，筆者以為是指租金部分，而不是租賃物件部分。因?yàn)樽赓U物件的增值稅是有抵扣轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅制，前都抵扣了，后面不繳納就不對(duì)了，因此不征收是不可能的。但征收對(duì)象是承租人，因此這個(gè)文并沒(méi)有錯(cuò)誤。

    其他不具備融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)做融資租賃，稅務(wù)部門并不把他們認(rèn)定為金融、保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)，而是認(rèn)定為不能收取利息的一般企業(yè)分期付款銷售。因此資格沒(méi)有收取利息，沒(méi)有金融收入，也就沒(méi)有繳納租金中的營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。但增值稅是不避免的。因此也沒(méi)有什么政策問(wèn)題和瑕疵。

    現(xiàn)在存在問(wèn)題的有可能是需要轉(zhuǎn)移，或不確定為租賃物件是否轉(zhuǎn)移的融資租賃交易（經(jīng)營(yíng)租賃）。因?yàn)樽赓U物件有可能不轉(zhuǎn)移，不完全一種銷售行為，這時(shí)租賃物件的增值稅理應(yīng)由租賃公司支付。租賃公司也需要計(jì)入自己的租賃資產(chǎn)來(lái)抵扣經(jīng)營(yíng)收到的租金。未來(lái)再設(shè)立經(jīng)營(yíng)租賃的產(chǎn)品，租賃公司一定要考慮這部分的稅收問(wèn)題。那種出租人看來(lái)是融資租賃，承租人看來(lái)是經(jīng)營(yíng)租賃的操作模式就不一定適用了。因?yàn)檫@時(shí)一定要遇到誰(shuí)支付增值稅的問(wèn)題，遇到誰(shuí)抵扣的問(wèn)題需要解決。

    對(duì)于租賃物件所有權(quán)轉(zhuǎn)移約定為承租人的選擇權(quán)時(shí)，租賃物件在租期結(jié)束時(shí)，有可能轉(zhuǎn)移，有可能不轉(zhuǎn)移。因?yàn)橛型俗獾倪x項(xiàng)，為了避免不必要的麻煩，增值稅本應(yīng)由租賃公司抵扣，承租人并不能享受租賃物件增值稅的抵扣待遇。如果這次改革需要將營(yíng)業(yè)稅（生產(chǎn)型增值稅）發(fā)票改為（消費(fèi)型）增值稅發(fā)票，承租人需要轉(zhuǎn)移租賃物件時(shí)，租賃公司可以給他開(kāi)普通增值稅專用發(fā)票，而不單是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。 因?yàn)闀r(shí)間緊迫，還沒(méi)有研究營(yíng)業(yè)稅改革的文件。待研究后再評(píng)論。

知識(shí)小辭典

　　普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。

    普通發(fā)票。也稱為增值稅普通發(fā)票，主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可使普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個(gè)行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票，商品房銷售發(fā)票等。普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開(kāi)票方留存?zhèn)洳橛�；第二�?lián)為發(fā)票聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開(kāi)票方作為記賬原始憑證。

    增值稅專用發(fā)票是我國(guó)實(shí)施新稅制的產(chǎn)物，是國(guó)家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)定的，專用于納稅人銷售或者提供增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一種發(fā)票。專用發(fā)票既具有普通發(fā)票所具有的內(nèi)涵，同時(shí)還具有比普通發(fā)票更特殊的作用。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是購(gòu)貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算起著關(guān)鍵性作用。

    增值稅普通發(fā)票有兩種，一種叫“手寫票”，一種叫“機(jī)打票”，小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具手寫票，也就是“貨物銷售發(fā)票”；只有一般納稅人才能開(kāi)局“機(jī)打票”，也就是增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

    如果你收到的發(fā)票是機(jī)打的，那說(shuō)明商家是一般納稅人，有能力開(kāi)局增值稅專用發(fā)票。如果你收到的是手寫票，那說(shuō)明商家是小規(guī)模納稅人，不能開(kāi)局增值稅專用發(fā)票。

    如果你們要求商家開(kāi)局了增值稅專用發(fā)票，第一，商家要按照17%的稅率繳納稅款；第二，你公司把不能抵扣的進(jìn)行了抵扣，那是違法的。